Указанные расходы в книге доходов и расходов не отражаются. Затраты на пристройку здания капитализируются и будут списаны в зависимости от того, как учтены расходы по производственному зданию.
В данном случае действуют следующие правила.
Если достройка (дооборудование) основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию, но стоимость объекта уже полностью списана на расходы, данные затраты учтите в уменьшение налогооблагаемой базы по отдельному основанию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списывайте их равными долями в течение срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (поквартально до конца года).
Если достройка основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию основного здания производственного назначения и стоимость объекта еще не полностью списана, на эти затраты увеличьте первоначальную стоимость имущества производственного назначения (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость основного средства с учетом расходов на достройку (дооборудование) списывайте равными долями в течение оставшегося срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России.
Для перерегистрации нежилого здания в связи с произведенной достройкой данный объект недвижимости необходимо документально оформить в органах технической инвентаризации, когда на основании технического паспорта основное здание и пристройка объединяются в единый инвентарный объект и площадь производственного помещения увеличится. Такой вывод следует из статей 52 и 55 Градостроительного кодекса РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств
Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств
Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.
Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию.* При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).
Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).
УСН
Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на достройку (дооборудование) основных средств налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то она вправе уменьшить налоговую базу на стоимость работ по достройке (дооборудованию) основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Учет затрат на достройку (дооборудование) основных средств зависит от следующих факторов:
когда завершилась достройка (дооборудование);
списана ли первоначальная стоимость основных средств на расходы.
Если достройка (дооборудование) основного средства проведена до его ввода в эксплуатацию, то эти затраты включите в первоначальную стоимость имущества. Объясняется это тем, что организации на упрощенке определяют первоначальную стоимость основных средств по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В бухучете затраты на достройку (дооборудование) относятся на увеличение первоначальной стоимости имущества (п. 14 ПБУ 6/01). Поэтому стоимость работ по достройке (дооборудованию) включите в первоначальную стоимость основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 4 марта 2010 г. № 3-2-11/9.
Если достройка (дооборудование) основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию и стоимость объекта еще не полностью списана, на эти затраты увеличьте первоначальную стоимость имущества (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость основного средства с учетом расходов на достройку (дооборудование) списывайте равными долями в течение оставшегося срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134, от 26 октября 2006 г. № 03-11-04/2/226, от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/215 и ФНС России от 4 марта 2010 г. № 3-2-11/9.
Если достройка (дооборудование) основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию, но стоимость объекта уже полностью списана на расходы, данные затраты учтите в уменьшение налогооблагаемой базы по отдельному основанию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списывайте их равными долями в течение срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример признания расходов на достройку (дооборудование) основного средства при расчете единого налога на упрощенке. До проведения работ по достройке (дооборудованию) стоимость основного средства полностью списана на расходы*
В апреле ЗАО «Альфа» провело работы по дооборудованию автомобиля. Стоимость работ составила 60 000 руб. (в т. ч. НДС – 9153 руб.). Работы были завершены и оплачены в этом же месяце (а дооборудованное основное средство введено в эксплуатацию). До проведения работ по дооборудованию автомобиля его стоимость была полностью списана на расходы при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами.
Начиная с мая «Альфа» вправе списывать стоимость работ по дооборудованию равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал –
Первое полугодие 30 июня 60 000 : 3 = 20 000
Девять месяцев 30 сентября 60 000 : 3 = 20 000
Год 31 декабря 60 000 : 3 = 20 000
Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на достройку (дооборудование) основных средств (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее о требованиях для признания данных затрат см. Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки, Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода на упрощенку.
Входной НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для достройки (дооборудования) основного средства, учтите в расходах по отдельному основанию в момент признания расходов, с возникновением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени