При расчете единого налога при УСН доходы включаются в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены.
Таким образом, если оплата за основное средство поступит после перехода организации на УСН «доходы минут расходы», то полученную сумму необходимо включить в налоговую базу по доходам на УСН «доходы минут расходы», налоговая ставка в данном случае будет составлять 15%.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Статья: Фирма на «упрощенке» меняет объект налогообложения
Меняем «доходы» на «доходы минус расходы»
Учет доходов
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Предположим, что торговая фирма, применяя объект налогообложения «доходы», отгрузила товары покупателю, а оплату получила уже в следующем году, после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы».
В такой ситуации суммы, полученные от покупателя за реализованные ранее товары, организация должна учесть в составе доходов в том налоговом (отчетном) периоде, когда они фактически поступили. То есть в периоде применения объекта «доходы минус расходы».*
Данный вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 7 сентября 2010 г. № 03-11-11/235.
Аналогичный порядок признания доходов действует в случае получения авансов до смены объекта налогообложения. Их нужно учесть в составе доходов в том налоговом (отчетном) периоде, когда они фактически поступили, то есть когда фирма применяла объект «доходы».
Учет расходов
При смене объекта налогообложения расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).*
Именно на основании этого специалисты Минфина России в письме от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/142 сделали следующий вывод. Если фирма начислила зарплату и страховые взносы за декабрь, а выплатила их уже в январе, после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы», признать эти затраты не получится.
Однако напомним, что расходами торговой фирмы считаются затраты после их фактической оплаты.
Учет основных средств
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, купленных в период применения объекта «доходы», не включаются в состав налоговых затрат после смены объекта на «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.17, п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).*
По мнению чиновников, не признается в налоговом учете и остаточная стоимость активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в периоде применения общей системы налогообложения (до того как фирма перешла на «упрощенку» с объектом «доходы»). Ведь на дату перехода с общего режима на «упрощенку» с объектом «доходы» данный показатель не определяется. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Значит, оснований для включения в расходы остаточной стоимости таких основных средств (при дальнейшей смене объекта налогообложения) у фирмы нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/2/220.
Однако если актив куплен на общем режиме (до того как фирма начала применять упрощенную систему с объектом «доходы»), то его «налоговая» остаточная стоимость на дату перехода на «упрощенку» известна. По нашему мнению, она и учитывается в составе расходов при смене объекта налогообложения в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Объясним на примере.
Журнал «Учет в торговле», № 12, декабрь 2010
2.Ситуация: Можно ли учесть стоимость основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку. После перехода организация платила единый налог с доходов, а потом сменила объект налогообложения
Нет, нельзя.
Если организация перешла с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», затраты, понесенные до смены объекта налогообложения, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).* Не уменьшает налоговую базу и остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в периоде применения общей системы налогообложения. На дату перехода на упрощенку с объектом налогообложения «доходы» этот показатель не фиксируется. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Таким образом, оснований для включения в расходы остаточной стоимости таких основных средств при дальнейшей смене объекта налогообложения у организации нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/2/220.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени