Обособленное подразделение вправе иметь свою печать, штампы и бланки. Заработная плата вправе начисляться и выплачиваться из доходов обособленного подразделения. Выручка обособленного подразделения должна сдаваться в кассу головной организации. Учет и документооборот обособленное подразделение вправе вести самостоятельно. Бухгалтерская отчетность сдается в целом по организации. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то налог на имущество и страховые взносы подразделение должно уплачивать самостоятельно. Для распределения общехозяйственных расходов и входного НДС необходимо учитывать долю доходов обособленного подразделения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Статья: Печать фирменная или для документов?
В письме ФСС России от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 говорится, что печать представляет собой одно из средств индивидуализации организации. Организация вправе в локальном нормативном акте самостоятельно определять количество печатей и порядок их использования, в том числе в ее обособленных и структурных подразделениях.* Оттиск печати медицинской организации может содержать текст "Для больничных листов", "Для листков нетрудоспособности". Оттиск печати работодателя должен соответствовать названию, указанному в учредительных документах организации.
КАК РАБОТОДАТЕЛЮ ЗАПОЛНИТЬ БОЛЬНИЧНЫЙ ЛИСТ
2.Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств
Если у организации есть подразделение с обособленным балансом (филиал), для расчетов используется счет 79«Внутрихозяйственные расчеты». При этом расчеты по текущим операциям отражаются на субсчете 79–2 «Расчеты по текущим операциям».
В учете филиала начисление и выдачу зарплаты отразите так:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам филиала;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 79-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44...)
– отнесены на расчеты с головным отделением организации расходы по зарплате;
Дебет 51 (50) Кредит 79-2
– получены деньги от головного отделения организации на выдачу зарплаты;
Дебет 50 Кредит 51
– сняты деньги с расчетного счета на выдачу зарплаты;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
– выдана зарплата из кассы филиала (перечислена зарплата на банковские карточки сотрудников).
Бухгалтер головного отделения организации делает такие записи:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 79-2
– отражены расходы по зарплате сотрудников филиала;
Дебет 79-2 Кредит 51 (50)
– перечислены (переданы) филиалу деньги на выдачу зарплаты.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчеты с ним головное отделение организации отражает в аналитическом учете на соответствующих счетах.
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
3.Статья: Зачем обособленному подразделению отдельный баланс и как его правильно вести
Как оформить перевод подразделения на отдельный баланс
Официальная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации включая все его подразделения.*
Дело в том, что, когда подразделение с отдельным балансом вдобавок имеет собственный расчетный счет, ему требуется встать на учет в Пенсионном фонде и ФСС РФ (см. таблицу ниже), чтобы платить взносы за своих сотрудников и отчитываться по ним непосредственно по месту деятельности. Причем филиал это, представительство или просто подразделение, не важно. Главное тут — территориальная обособленность, отдельные баланс и расчетный счет.
Что изменится в расчетах по налогам и взносам, когда подразделение получит отдельный баланс*
Налоги и взносы, которых коснутся изменения |
Что поменяется |
На каком основании |
|
Налог на имущество |
За имущество, учитываемое на отдельном балансе, организация платит налог и отчитывается по нему по местонахождению обособленного подразделения |
Ст. 384 и 386 Налогового кодекса РФ |
|
Взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование |
Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии собственного расчетного счета) встает на учет в фондах и платит страховые взносы за своих работников самостоятельно |
Ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ |
|
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии собственного расчетного счета) самостоятельно платит взносы за своих работников и отчитывается по ним в ФСС РФ |
Ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ |
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 2, ЯНВАРЬ 2012
4.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Группировка расходов
В организациях, совмещающих ЕНВД с общей системой налогообложения, необходимо выделить три группы расходов:*
· расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД;
· расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации на общей системе налогообложения;
· расходы, относящиеся одновременно к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности организации на общей системе налогообложения (общехозяйственные, общепроизводственные расходы).
При расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к первой группе, не учитывайте. На расходы, относящиеся ко второй группе, уменьшите налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Расходы, которые относятся к третьей группе, распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно* (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).
Такой порядок уплаты налога на прибыль организациями, совмещающими ЕНВД с общей системой налогообложения, следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Распределение общих расходов
Чтобы распределить сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:*
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения |
= |
Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения |
: |
Доходы от всех видов деятельности организации |
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:*
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения |
= |
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы |
? |
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения |
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:*
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД |
= |
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы |
– |
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения |
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5.Рекомендация:Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС
Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).Раздельный учет ведите по двум направлениям*:
· по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
· по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет«входного» НДС).
Зачем нужен раздельный учет
Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.*
К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации*. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.
Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав)* (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России