при расчете налога на прибыль комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников, а также прочие банковские услуги, может уменьшить налоговую базу в составе: прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ); внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). К какой именно группе отнести расходы на оплату услуг банка, организация вправе решить самостоятельно. В части учета комиссии, взимаемой банком при перечислении алиментов, поясняем, что данные расходы нельзя включить в расходы по налогу на прибыль, так как они должны удерживаться из доходов плательщика алиментов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении комиссию за перечисление зарплаты на банковскую карту сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения
Бухучет
В бухучете комиссию за перечисление денег с расчетного счета организации на счета сотрудников сразу списывайте на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):*
Дебет 91-2 Кредит 51
– уплачена комиссия банку за перевод зарплаты на счета сотрудников.
Если на расчетном счете организации не окажется денег для списания (полного списания) комиссии, недостающую сумму банк оставит на картотеке счета и поместит распоряжение на ее списание в очередь не исполненных в срок распоряжений (п. 2.10 Положения, утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П).
В этот момент в бухучете отразите задолженность организации перед банком:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена задолженность банку по оплате комиссии за перевод зарплаты на счета сотрудников.
При списании банком суммы комиссии сделайте проводку:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 76 Кредит 51
– списана комиссия за перевод зарплаты на счета сотрудников.
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников может уменьшить налоговую базу в составе:*
· прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
· внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
К какой именно группе отнести расходы на оплату услуг банка, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.
Организация может учесть комиссию независимо от того, с кем заключен договор на выпуск и обслуживание банковских карт. Даже в тех случаях, когда сотрудники самостоятельно заключают с банком такие договоры (письмо Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74).
При методе начисления комиссию включите в состав расходов того месяца, в котором она должна быть уплачена по условиям договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе учета комиссию включите в расходы в момент оплаты услуг банка по перечислению денег (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Н.З. Ковязина заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России
2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении оплату банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг можно учесть двумя способами:*
– в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
– в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.
Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).* При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Проценты по полученным банковским кредитам при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
Об особенностях налогового учета расходов на факторинговое обслуживание см. Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
О.Д. Хороший государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Статья: Алименты на детей: порядок удержания и перечисления
Перевод и перечисление алиментов
Переводить и перечислять взысканные по алиментным платежам суммы бухгалтер должен за счет средств сотрудника-должника.*
Алименты могут быть перечислены взыскателю по почте или на его расчетный счет.
Расходы на пересылку алиментов удерживаются из доходов алиментоплательщика (ст. 109 Семейного кодекса РФ). При отправке почтой это почтовые расходы, при перечислении на счет в банке – комиссия банка за перечисление средств.*
Е.А. Орлова, налоговый консультант ООО «МодернСтрой»
Журнал «Учет в туристической деятельности», №6, 2013 г.