При выявлении расхождений между книгой продаж и декларацией по НДС не исключены претензии проверяющих к обеим сторонам сделки.
Так, если инспекторы выявят, что в декларации по НДС продавца общая сумма налога отражена в большем размере, чем в книге продаж, то они вряд ли признают ошибочными данные декларации и вернут налогоплательщику излишне уплаченную сумму НДС. А вот в обратной ситуации претензии наверняка возникнут и доначисления возможны. Однако суды в этом вопросе занимают сторону налогоплательщиков, указывая, что для доначисления НДС недостаточно только установления факта расхождения сведений о налогооблагаемой выручке, отраженных в книге продаж и декларациях.
Что касается вашего покупателя, то он может лишиться права на получение вычета по счетам-фактурам, которые не были зарегистрированы в книгах продаж у ее контрагента (постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.07 № 877/07).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP – версия.
Статья:Ошибки в книгах покупок и продаж, а также их несоответствие декларации чревато для компании потерями по НДС
Практика показывает, что налоговики проявляют повышенный интерес к правильному оформлению не только счетов-фактур, но и книг покупок и продаж. Так, ревизоры отказывают в вычете НДС, если компания не ведет такие регистры или данные книг у контрагентов не совпадают по одной сделке*
Налоговики доначислят НДС, если обнаружат расхождение данных о выручке в книге продаж и налоговых декларациях
Инспекторы настаивают, что расхождений в книгах продаж с данными налоговых деклараций быть не должно. Ведь декларация составляется на основании книг продаж, а также данных регистров бухгалтерского или налогового учета (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).
Однако с таким мнением можно поспорить, ведь показатели книг продаж не являются единственными документами для составления декларации. Ими в первую очередь являются счета-фактуры. Тем более что само по себе расхождение в налоговых регистрах не свидетельствует о занижении базы по НДС* (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.12 № А58-6572/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.08.12 № ВАС-9223/12), Поволжского от 13.09.11 № А65-27977/2010 и Уральского от 25.02.09 № А34-1719/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.05.09 № ВАС-5757/09) округов).
Практика показывает, что при выявлении расхождений между книгами и декларациями налоговики не всегда поступают одинаково. Так, если контролеры выявят, что в декларации и общая сумма налога отражена в большем размере, чем в книге продаж, то они вряд ли признают ошибочными данные декларации и вернут налогоплательщику излишне уплаченную сумму НДС.
А вот в обратной ситуации претензии наверняка возникнут. При этом налоговики не учитывают, что книга продаж может содержать ошибочные данные, достоверность которых требует дополнительной проверки и подтверждения первичными документами.
Многие налогоплательщики считают несущественным нарушением ошибки в порядке ведения книг покупок и продажили даже их отсутствие, но такое пренебрежение может вызвать претензии налоговиков
Суды в этом вопросе занимают сторону налогоплательщиков, указывая, что для доначисления НДС недостаточно только установления факта расхождения сведений о налогооблагаемой выручке, отраженных в книге продаж и декларациях. Арбитры подчеркивают, что для этого инспекторы должны установить причины расхождения со ссылками на первичные документы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.12 № А33-8079/2011).*
При расхождении данных книг покупателя и продавца первый не теряет право на вычет, если докажет проявление должной осмотрительности
Практика показывает, что претензии у налоговиков могут возникнуть в случае, если информация из книги покупок проверяемой компании не совпадает с соответствующими данными из книги продаж ее контрагента. Зачастую такое выявляется при проведении встречных проверок.*
Президиум ВАС РФ неоднократно указывал, что налогоплательщик не отвечает за действия своих контрагентов и не обязан проверять исполнение ими своих налоговых обязательств (постановления от 20.04.10 № 18162/09 и от 08.06.10 № 17684/09). Неотражение счетов-фактур в книге продаж продавца свидетельствует только о нарушении учета продавца. Тем более что Налоговый кодекс не связывает право на применение налоговых вычетов с фактом отражения продавцом в своей книге продаж операций по реализации (ст. 172 НК РФ).
Но здесь есть один нюанс — сам налогоплательщик должен исполнять все требования налогового законодательства и проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов. В связи с этим суды приходят к противоположным выводам.*
Если организация ошибется в реквизитах счета-фактуры при его регистрации в книге покупок, но в то же время будет фактически располагать верными счетами-фактурами, то, скорее всего, судьи поддержат ее
Так, если инспекторы не представят доказательства наличия у организации сведений о недобросовестном поведении его контрагентов, а реальность хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами не будет оспорена, то налогоплательщик не теряет право на вычет НДС. Суды в таких ситуациях поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского от 20.02.12 № А40-10421/11-107-46 и Центрального от 22.06.09 № А14-15459-2008507/34 округов).
А вот в случае осведомленности налогоплательщика о нарушениях налогового законодательства его контрагентами компания может лишиться права на получение вычета по тем счетам-фактурам, которые не были зарегистрированы в книгах продаж у ее контрагента (постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.07 № 877/07)*
А.О.Здоровенко, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ-Консультант»
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 24, ДЕКАБРЬ 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени