Порядок расчета НДПИ при добыче угля приведен в рекомендации. Да, организации нужно применять коэффициенты за предыдущие годы при расчете.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация:Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого
При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:*
1. Определите налоговую базу.
2. Определите ставку налога.
3. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Расчет налоговой базы
Порядок расчета налоговой базы исходя из количества добытого полезного ископаемого применяется к следующим видам полезных ископаемых:*
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья;
попутный газ;
газовый конденсат;
уголь.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.
По остальным видам полезных ископаемых НДПИ рассчитывайте исходя из их стоимости (абз. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ). Однако и в этом случае для определения суммы налога потребуется знать количество добытого полезного ископаемого (абз. 7 п. 2 ст. 340 НК РФ).
Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ). Рассчитать количество добытого полезного ископаемого можно либо прямым, либо косвенным методом* (п. 2 ст. 339 НК РФ).
Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Менять этот метод в течение всего срока добычи полезного ископаемого нельзя. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения.* Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Прямой метод расчета
Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ). При этом в расчет налоговой базы включите фактические потери полезных ископаемых:*
Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов + Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого
Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:*
Фактические потери полезного ископаемого = Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы – Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенное по завершении полного технологического цикла добычи
При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.*
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.
В отношении нефти этот порядок применяется до тех пор, пока не вступят в силу новые правила количественного учета, утвержденные Правительством РФ (п. 10 ст. 339 НК РФ, п. 1 ст. 3 Закона от 23 июля 2013 г. № 213-ФЗ).
Размер фактических потерь сравните с нормативными потерями.
Нормативы потерь углеводородного сырья разрабатываются отдельно по каждому месту их образования и ежегодно утверждаются Минэнерго России. Утвержденные сведения доводятся до региональных налоговых управлений.
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод рассчитываются по конкретным местам образования потерь и утверждаются при проектировании горных работ недропользователями по согласованию с Роснедрами в составе проектной документации на месторождение. В дальнейшем нормативы потерь ежегодно утверждаются недропользователями:*
самостоятельно, если величина годового норматива не превышает утвержденную в проектной документации;
по согласованию с Роснедрами, если величина годового норматива превышает утвержденную в проектной документации.
Сведения о нормативах потерь должны быть направлены недропользователем в налоговую инспекцию по месту учета в течение 10 дней с момента утверждения.
Об этом сказано в пунктах 2, 3 и 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921.
Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (не позднее 25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых*. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
Когда появятся новые нормативы потерь, пересчитайте НДПИ с начала года, на который эти нормативы установлены. Перерасчет нужно сделать независимо от того, увеличились или уменьшились значения нормативов*. Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-06-05-01/29519 и ФНС России от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15165. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что потери углеводородного сырья, произошедшие на неразрабатываемых месторождениях в результате аварийных выбросов, нормативными потерями не признаются, в качестве объекта обложения НДПИ не рассматриваются и в расчет налоговой базы не включаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-06-06-01/5.
Косвенный метод расчета
Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами.* Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Единицы измерения полезных ископаемых
Количество добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.*
При определении налоговой базы по нефти используйте единицы массы нетто. Для этого из массы сырой нефти нужно вычесть массу:*
воды и ее взвеси;
попутного газа и примесей;
хлористых солей;
механических примесей.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Незавершенное производство
На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд*. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
При определении продолжительности технологического цикла добычи учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только те операции, которые относятся к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).
Ставки НДПИ
Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена не в процентах, а в натуральном выражении. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице.*
По отдельным видам полезных ископаемых применение налоговых ставок имеет определенные особенности.
Ставки НДПИ по углю ежеквартально индексируются на коэффициенты-дефляторы, учитывающие изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены* (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов*. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-06-05-01/95 и ФНС России от 21 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15835.
Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».*
Расчет НДПИ
НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).
Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:*
НДПИ, подлежащий уплате в бюджет = Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) ? Налоговая ставка
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.
Расчет НДПИ при добыче угля
При добыче угля порядок расчета НДПИ зависит от того, использует ли организация налоговый вычет, предусмотренный статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, или нет.*
Вычет представляет собой сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом конкретном участке недр. Для целей налогообложения эту сумму организация вправе учитывать одним из двух способов:*
либо на общих основаниях включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
либо ежемесячно исключать из суммы начисленного НДПИ в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса РФ.
Один из этих способов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом менять выбранный вариант можно не чаще одного раза в пять лет.*
Это следует из положений пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.
Если организация не использует налоговый вычет, сумму НДПИ рассчитывайте по общим правилам* (п. 2, 4 ст. 343 НК РФ).
Если организация использует вычет, при расчете НДПИ придерживайтесь следующего алгоритма.*
1. Определите величину расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда на соответствующем участке недр*. Виды расходов, которые можно учитывать при расчете налогового вычета, перечислены в пункте 5 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ, а их конкретный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455. Исходя из этого перечня, организация должна самостоятельно определить состав расходов, которые будут формировать налоговый вычет, и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом состав расходов, зафиксированный в учетной политике, может включать в себя как все виды расходов, предусмотренные перечнем, так и их часть по усмотрению организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-06-06-01/18.
2. Рассчитайте сумму НДПИ исходя из количества угля, добытого на соответствующем участке недр по формуле:*
Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета = Количество угля, добытого на соответствующем участке недр ? Ставка НДПИ по соответствующему виду угля ? Все коэффициенты-дефляторы, установленные в отношении этого вида угля (за текущий квартал и предыдущие кварталы)
Если добыча угля осуществляется на нескольких участках, НДПИ нужно рассчитать по каждому из них отдельно (п. 4 ст. 343 НК РФ).
3. Рассчитайте предельную сумму налогового вычета. Эта сумма определяется по формуле:*
Предельная сумма вычета по НДПИ при добыче угля = Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета ? Коэффициент Кт по соответствующему участку недр (Км + Кс), но не более 0,3
Величина коэффициента Кт равна сумме коэффициентов метанообильности (Км) и склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс). Значения коэффициентов Км и Кс определяются в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462. Значение Кт по каждому участку недр нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом его размер не может превышать 0,3. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.
Документы, подтверждающие категорию угольной шахты по степени метанообильности и склонности к самовозгоранию, выписку из учетной политики, а также выписку из проектно-технической документации по разработке месторождения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента их утверждения (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462).
4. Сравните сумму фактических расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, с предельной суммой вычета. Из суммы НДПИ за текущий месяц можно исключить меньшую из этих величин.*
Если фактические расходы на обеспечение безопасных условий и охрану труда превышают предельную величину налогового вычета за текущий месяц, разницу можно включить в состав налогового вычета в течение следующих 36 месяцев. Но при условии, что общая сумма таких расходов (с учетом остатка) в соответствующем месяце не будет превышать предельную сумму вычета. Об этом сказано в пункте 4 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ. Если по истечении 36 месяцев при расчете НДПИ будет учтена не вся сумма названных затрат, остаток можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДПИ при добыче угля*
С января 2013 года на основании лицензии ЗАО «Альфа» занимается разработкой месторождения бурого угля. Добыча угля ведется на одном участке недр.
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения:
величина коэффициента Кт для участка добычи угля составляет 0,2;
количество добытого полезного ископаемого «Альфа» определяет прямым методом;
организация использует налоговый вычет по НДПИ.
В феврале 2013 года «Альфа» добыла 20 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9 тонн, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.
Налоговая ставка при добыче бурого угля составляет 11 руб./1 т. Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче бурого угля составляют:
на I квартал 2012 года – 0,993;
на II квартал 2012 года – 1,153;
на III квартал 2012 года – 1,090;
на IV квартал 2012 года – 1,083;
на I квартал 2013 года – 0,960.
Сумма НДПИ за февраль 2013 года (без налогового вычета) равна 285 320 руб. ((20 000 т – 9 т) ? 11 руб./т. ? 0,960 ? 1,083 ? 1,090 ? 1,153 ? 0,993).
В феврале фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 60 000 руб.
Предельная сумма вычета по НДПИ за февраль равна:
285 320 руб. ? 0,2 = 57 064 руб.
Превышение фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда по сравнению с предельной суммой вычета составляет 2936 руб. (60 000 руб. – 57 064 руб.). Сумму НДПИ за февраль эта величина не уменьшает. Сложившееся превышение «Альфа» может учесть в течение следующих 36 месяцев начиная с марта.
Сумму НДПИ за февраль с учетом налогового вычета бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
285 320 руб. – 57 064 руб. = 228 256 руб.
В марте «Альфа» добыла 23 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9,5 тонны, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.
Сумма НДПИ за март 2013 года (без налогового вычета) равна 328 130 руб. ((23 000 т – 9,5 т) ? 11 руб./т. ? 0,960 ? 1,083 ? 1,090 ? 1,153 ? 0,993).
В марте фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 61 000 руб.
Предельная сумма вычета по НДПИ за март равна:
328 130 руб. ? 0,2 = 65 626 руб.
Предельная сумма вычета превышает сумму фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда. Разница составляет 4626 руб. (65 626 руб. – 61 000 руб.). Поэтому бухгалтер «Альфы» уменьшил сумму НДПИ за март на величину фактических расходов, понесенных в марте, и на сумму расходов, которые не были учтены при расчете НДПИ за февраль. Общая сумма вычета по НДПИ в марте составила:
61 000 руб. + 2936 руб. = 63 936 руб.
Сумма НДПИ за март с учетом налогового вычета равна:
328 130 руб. – 63 936 руб. = 264 194 руб.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени