Расходы на приобретение права заключения договора аренды земельного участка не учитываются при расчете налога при УСН, поскольку такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне. Порядок отражения в бухгалтерском учете приведен во второй рекомендации развернутого ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Справочники: Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами
Наименование расходов | Документ (комментарий) |
Расходы, не учитываемые при применении упрощенки | |
Прочие расходы | |
Расходы на приобретение права заключения договора аренды* | Не учитываются – такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-11-06/2/08) |
Рекомендация: Как учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли. Организация применяет ЕСХН
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка*
ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН приобрело на аукционе право на заключение договора аренды земельного участка сроком на 50 лет. Участок предполагается использовать для выпаса скота. Стоимость права заключения договора – 2 550 000 руб. «Альфа» перечислила эту сумму организатору торгов 13 мая 2013 года. 20 мая 2013 года был заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи участка. 3 июня 2013 года «Альфа» подала документы на госрегистрацию права аренды (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов). В этот же день была уплачена госпошлина за регистрацию договора в размере 1000 руб.
В бухучете «Альфы» затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение срока действия договора аренды эти затраты ежемесячно списываются равными долями на счет 20 «Основное производство».
При расчете ЕСХН бухгалтер учитывает расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/15). В учетной политике для целей налогообложения «Альфа» установила срок признания расходов на приобретение прав на заключение договора аренды земельного участка – 10 лет.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В мае:
Дебет 60 Кредит 51
– 2 550 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного права на заключение договора аренды земельного участка;
Дебет 97 Кредит 60
– 2 550 000 руб. – отражены расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка.
В июне:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51
– 1000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию договора аренды земельного участка;
Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»
– 1000 руб. – отнесена на расходы будущих периодов сумма госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка.
Начиная с июня 2013 года ежемесячно до окончания срока аренды бухгалтер «Альфы» списывал на затраты часть стоимости права на заключение договора:
Дебет 20 Кредит 97
– 4252 руб. ((2 550 000 руб. + 1000 руб.): 50 лет: 12 мес.) – списана часть стоимости права на заключение договора аренды земельного участка.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга