в данной ситуации налоговики не вправе отказать в вычете по НДС по причине прочерка в графах 2, 2а, 3 при соблюдении всех остальных условий для вычета.
Согласно п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, в графах 2, 2а, 3 и 4 счета фактуры следует указывать соответственно код и условное обозначение (национальное) единицы измерения, количество и цену (тариф) за единицу измерения. Указанные графы заполняются при возможности указания этих показателей. В случае невозможности указания показателей в графах ставятся прочерки.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Таким образом, организация вправе принять НДС по счет-фактуре, если в ней есть описание услуг, но при этом в графах 2, 2а, 3 проставлены прочерки, так как в случае невозможности указания показателей в этих графах допустимо ставить прочерки, кроме того, это не препятствует налоговым органам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
Допустимые ошибки и дополнения в счете-фактуре*
Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
- подписи лиц, указанных в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Не преграда вычету и некоторые ошибки в счетах-фактурах, но только если они не мешают идентифицировать:
- стороны сделки – продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
- наименование и стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
- налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
При этом указание стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав или суммы НДС с арифметическими ошибками допустимой ошибкой не будет. По такому счету-фактуре принять НДС к вычету нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-07-09/19826.
Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Понять, какие ошибки контролеры сочтут безобидными для вычета, поможет таблица.
Ошибки в счете-фактуре, которые не помешают вычету НДС |
Разъяснения |
Правильно указан ИНН, но дан неточный почтовый индекс или сокращенное наименование субъекта РФ в строке 2а «Адрес» |
|
В наименовании покупателя допущена опечатка, которая не препятствует его идентификации (в т. ч. когда заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние тире или запятые и другие символы) |
|
Сокращенное наименование товаров, работ, услуг и имущественных прав |
|
Не проставлен код единицы измерения |
Налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете НДС и по счетам-фактурам, в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели. Например, если, кроме почтового адреса продавца, в счете-фактуре приведен адрес его электронной почты или контактные телефоны. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17.
При этом можно вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты. Даже отдельные графы. Однако это разрешено, только если установленная форма и все ее реквизиты изменены не будут. Такие указания есть и в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42
Ответ: В связи с письмом по вопросам о порядке заполнения отдельных граф счетов-фактур по оказанным услугам, составляемых налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, в графах 2, 2а, 3 и 4 счета фактуры следует указывать соответственно код и условное обозначение (национальное) единицы измерения, количество и цену (тариф) за единицу измерения. На основании данного пункта указанные графы счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае невозможности указания показателей в графах ставятся прочерки.*
В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.*
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 48, 18–24 декабря 2012
3.Статья: В счет-фактуру надо включить название услуг
«…Сдали в аренду кран и выставили счет-фактуру. Количество услуг прописали в машино-часах. Арендатор требует оставить графы 2–4 незаполненными, так как беспокоится, что потеряет вычет НДС. Надо ли переделывать счет-фактуру?..»
— Из письма главного бухгалтера Любови Полынской, г. Санкт-Петербург
Любовь, вы вправе не переделывать счет-фактуру.
Графы 2–4 счета-фактуры предусмотрены для кода и условного обозначения единицы измерения, количества и цены услуг. Единицу измерения надо определять по классификатору (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366).
Ваша компания предоставляет имущество во временное пользование. А это услуга, которая не имеет единиц измерения. А значит, если в счете-фактуре есть описание услуг — аренда имущества, то в графах 2–4 надо поставить прочерки (подп. «б», «в», «г»п. 2 Приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
В то же время такие недочеты не препятствуют инспекторам идентифицировать наименование услуг, их стоимость, сумму НДС и т. п. А значит, не являются основанием для отказа в вычете арендатору (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому компания вправе решить сама, исправлять счет-фактуру или нет.*
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 21, 3–9 июня 2014
4. Письмо ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@
О налоге на добавленную стоимость
Что касается вопроса не отражения в графе 2 счета-фактуры кода единицы измерения товара, то обращаем внимание на следующее.
Согласно пункту 2 Правил в графах 2 и 2а указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк.
В то же время пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, в случае если в графе 2 счета-фактуры отсутствует код единицы измерения товара и такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то такой счет-фактура не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.*
22.08.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.