Да, можно, если Вы ввели в эксплуатацию указанное здание в 2012 году.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Ситуация: Можно ли учесть в составе расходов при расчете единого налога при упрощенке стоимость основного средства, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в прошлом году. С нового года организация, применяющая упрощенку, начала платить налог с разницы между доходами и расходами. До этого организация платила налог с доходов
Да, можно, если хотя бы одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, было выполнено после смены объекта налогообложения*.
Для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основногосредства необходимо выполнение следующих условий:*
– движимое основное средство должно быть оплачено и введено в эксплуатацию;
– недвижимое основное средство должно быть оплачено, введено в эксплуатацию, а правоустанавливающие документы по нему – переданы на госрегистрацию*.
Такой порядок следует из совокупности положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ*.
Если все указанные условия были выполнены в том периоде, когда организация платила единый налог с доходов, после смены объекта налогообложения расходы на приобретение основного средства налоговую базу не уменьшат (п. 4 ст. 346.17 НК РФ)*.
Дело в том, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период расчета единого налога с доходов, на дату смены объекта налогообложения не определяется (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). А следовательно, расходы, понесенные организацией на приобретение основного средства в прошлом году, к расчету единого налога в новом году отношения не имеют. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-11-06/2/173,от 29 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/268*.
Если хотя бы одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, было выполнено после смены объекта налогообложения, то при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами организация может учитывать стоимость этого основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такой подход объясняется тем, что до оплаты и ввода в эксплуатацию (по объектам недвижимости – до оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию) расходы на приобретение основного средства не признаются. Расходы возникают после того, как организация перешла на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». То есть в периоде, когда у организации появилось право включать расходы на приобретение основных средств в расчет налоговой базы. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-11-11/115, от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01 и ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1819*.
Елена Попова,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья:Учитываем строительные расходы при смене объекта налогообложения
Организации, которые применяют "упрощенку" с объектом "доходы", не вправе признавать расходы на сооружение объекта основных средств. А вот если ввод в эксплуатацию произошел после смены объекта налогообложения, то признать расходы можно. На это обратили внимание чиновники**. Есть и иные нюансы.
* Письмо Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-11-11/41*.
Актив построен в период применения объекта «доходы»
Итак, предприятия, применяющие «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», могут учесть при налогообложении затраты на сооружение (изготовление) объекта основных средств. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ*.
В налоговом учете такие расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм. Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Признавать данные расходы необходимо на момент ввода в эксплуатацию объекта основного средства (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Но только при условии, что они были фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ)*.
Расходы на сооружение объектов основных средств, оплаченные в период применения объекта «доходы», не включаются в состав налоговых затрат после смены объекта на «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.17, п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ)*.
Однако бывают случаи, когда организация ведет строительство в период применения «упрощенки» с объектом «доходы». А вводит построенный актив в эксплуатацию уже после перехода на объект «доходы минус расходы». В этом случае расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу текущего отчетного (налогового) периода. Такое пояснение чиновники сделали в письме Минфина России от 1 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/149*.
№ 4, апрель 2012
Ю.А. Шабалина, налоговый консультант