Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, Вы можете воспользоваться следующим методом:
сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов.
ТЗР, для которых особый порядок налогового учета не предусмотрен, в полном размере включаются в стоимость приобретенных материалов. При расчете налога на прибыль они не образуют самостоятельного вида расходов и списываются в составе стоимости материалов, с приобретением которых были связаны.
НДС по ТЗР примите к вычету при соблюдении условий, предусмотренных законодательством. Дополнительных ограничений для налогового вычета по ТЗР не установлено.
Расходы, связанные с приобретением товаров, допускается списывать на себестоимость продаж полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены, доля расходов, связанных с приобретением товаров, превышает 10 процентов от выручки.
Торговая компания имеет право сформировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, к которым также относятся ТЗР. Сформированная таким способом покупная стоимость товаров включается организацией в состав прямых налоговых расходов и признается в налоговом учете по мере реализации соответствующих ценностей.
Торговая компания может закрепить в учетной политике, что покупная стоимость товаров – это только их стоимость в ценах поставщика. Расходы же, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно и подразделяются на прямые и косвенные. При этом способе к прямым расходам относятся только расходы на доставку ценностей от поставщика до склада торговой фирмы. Все остальные затраты являются косвенными расходами. Если расходы по транспортировке в стоимости товаров не учтены, то их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Все остальные расходы, не включенные в стоимость товаров, являются косвенными расходами. Они между реализованными и нереализованными товарами не распределяются. Эти затраты признаются в налоговом учете в полном объеме – в том месяце, когда фактически понесены.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении транспортно-заготовительные расходы по материалам
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет: методы распределения ТЗР
Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, бухгалтер может воспользоваться одним из следующих упрощенных методов:
сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов;*
ОСНО
Состав ТЗР в налоговом учете не определен. Поэтому к ним можно приравнять затраты, перечисленные в пункте 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. То есть состав затрат будет таким же, как и в бухучете.*
При этом в отношении расходов, для которых Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый порядок признания, нужно учитывать этот порядок. Например, проценты по заемным средствам (в т. ч. привлеченным для закупки материалов) в налоговом учете нормируются (ст. 269 НК РФ) и включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Иной порядок их учета Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Поэтому включать их в стоимость материалов (в т. ч. в качестве ТЗР) нельзя.
Потери от недостач (порчи), выявленные при приеме материалов в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных затрат по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). К прямым расходам такие недостачи (потери) не относятся, поэтому они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (п. 2 ст. 318 НК РФ). В стоимость материалов (в т. ч. в качестве ТЗР) они не включаются. Подробнее об учете потерь и недостач см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных ценностей.
ТЗР, для которых особый порядок налогового учета не предусмотрен, в полном размере включаются в стоимость приобретенных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). При расчете налога на прибыль они не образуют самостоятельного вида расходов и списываются в составе стоимости материалов, с приобретением которых были связаны.*
Состав ТЗР, которые формируют фактическую себестоимость (стоимость) материалов в бухгалтерском и налоговом учете, представлен в таблице.
НДС по ТЗР примите к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Дополнительных ограничений для налогового вычета по ТЗР глава 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как списывать в бухучете расходы, связанные с приобретением товаров
Расходы, связанные с приобретением товаров, допускается списывать на себестоимость продаж двумя способами:
– полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.
Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован организациям:
– с сезонным характером деятельности;
– у которых доля расходов, связанных с приобретением товаров, превышает 10 процентов от выручки.
Такие правила установлены пунктом 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров
Метод начисления
Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).
Прямые и косвенные расходы
К прямым расходам относятся:
стоимость приобретения реализуемого товара;
транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).
Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся.* При этом стоимость приобретения реализуемого товара можно учесть по одному из четырех способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы. Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.
Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации* (кроме внереализационных, перечень которых определен статьей 265 Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/465.*
Формирование стоимости товаров
Стоимость приобретения реализуемого товара (этот расход относится к прямым) можно сформировать двумя способами:
в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;
в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет.
В первом случае расходы, связанные с приобретением товаров, включите в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами.
Прямые транспортные расходы нужно распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца.* Используйте при этом такую методику:
– определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца |
+ |
Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце |
: |
Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце |
+ |
Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца |
? |
100% |
– определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца |
= |
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца |
? |
Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца |
– определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:
Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца |
+ |
Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце |
– |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца |
К товарам на складе (нереализованным товарам) при распределении прямых транспортных расходов относите только те товары, которые являются собственностью торговой организации. Это касается товаров, находящихся в пути, право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженных товаров до перехода права собственности к покупателям. Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 3 июня 2008 г. № 03-03-09/70 и от 11 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/105.
Во втором случае в стоимость приобретения товара включите расходы, связанные с приобретением (в т. ч. и транспортные). В совокупности с покупной стоимостью они будут формировать прямые расходы.* Если организация перевозит товары с одного своего склада на другой, то понесенные в связи с этим транспортные расходы являются косвенными (письмо Минфина России от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/85). Все остальные издержки обращения текущего месяца тоже будут косвенными расходами.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
21.08.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.