сообщаем следующее: Да, задолженность в данном случае не считается погашенной. Это связано с тем, что денежные средства не поступали ни на корреспондентский счет банка получателя, ни на расчетный счет самих получателей.
В Постановлении ФАС Московского округа от 13.10.2005 № КГ-А40/10035-05 сказано, что исходя из смысла норм статьей 316 и 863 Гражданского кодекса РФ местом исполнения денежного обязательства в случае погашения его путем перечисления денежных средств по платежному поручению является расчетный счет получателя средств. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2010 № А63-3974/2009, ФАС Поволжского округа от 18.10.2012 N А57-25882/2011.
В относительно недавнем Постановлении ФАС Московского округа от 05.10.2012 № А40-133980/11-154-1149 суд указал, что применительно к денежным обязательствам, исполняемым путем безналичных платежей, местом исполнения обязательства является место нахождения обслуживающего получателя средств (кредитора) банка, а моментом, с которого денежное обязательство считается исполненным должником, является момент поступления денежных средств на корреспондентский счет банка, обслуживающего кредитора.
Таким образом, вопрос от ответственности за просрочку платежа следует рассматривать в зависимости от условий договора и отсутствии данного обстоятельства в форс-мажоре.
Обращаем Ваше внимание, что при процедуре банкротства требования об удовлетворении возврата денежных средств и претензий к кредитному учреждению не является текущим и подлежит предъявлению только в деле о банкротстве (постановление ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2010 № А45-13579/2009).
Указанные денежные средства переведенные на контрагентов отразите задолженностью за банком:
Дебет 60 Кредит 51
– отражено погашение задолженности перед контрагентами;
Дебет 76 Кредит 60
– непогашенная перед контрагентами задолженность отражена в составе дебиторской задолженности за банком.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия
1. Ситуация: Как отразить в бухучете денежные средства, которые числятся на расчетном счете организации. У банка, обслуживающего организацию, отозвана лицензия
После того как организация узнала об отзыве лицензии у банка, в бухучете отразите дебиторскую задолженность в размере денежных средств, находящихся на расчетном счете (п. 16 ПБУ 10/99):*
Дебет 76 Кредит 51
– отражена дебиторская задолженность банка на сумму денежных средств, находящихся на счете (на дату получения информации об отзыве лицензии).
Информацию об отзыве лицензии у банков можно узнать из печатного издания «Вестник Банка России» (п. 3 ст. 22.1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ).
Списать возникшую задолженность со счета 76 можно при наступлении одного из следующих случаев:
- банк погасил долг (например, в ходе процедуры банкротства) (п. 1 ст. 408 ГК РФ);
- банк ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).
Если банк рассчитался по своим обязательствам перед организацией, то поступившую в счет долга сумму отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76
– получены средства, возвращенные в процессе ликвидации банка.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если же банк будет ликвидирован, то его задолженность можно списать как безнадежную для взыскания. При этом банк считается ликвидированным после того, как в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Об исключении банка из ЕГРЮЛ организация может узнать, подав запрос в налоговую инспекцию по месту учета банка (подп. «б» п. 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Ситуация: Как отразить при расчете налога на прибыль денежные средства, которые числятся на расчетном счете организации. У банка, обслуживающего организацию, отозвана лицензия
Денежные средства на расчетном счете в банке, потерявшем лицензию, могут быть учтены при налогообложении прибыли только после ликвидации такого банка.
После отзыва лицензии Банк России начинает процедуру банкротства банка, если у кредитной организации усматриваются признаки несостоятельности, указанные в статье 2 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ. Если же этих признаков нет, Банк России обращается в арбитражный суд с требованием ликвидировать кредитную организацию в принудительном порядке. Такой порядок предусмотрен статьей 23.1 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.
При этом организация должна заявить свои требования к банку и быть включена в реестр требований кредиторов (ст. 50.28, 50.30 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ).*
В ходе процедуры банкротства банк может погасить свой долг перед организацией (п. 1 ст. 408 ГК РФ, ст. 50.30, 50.35 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ). Полученные суммы независимо от метода определения налога на прибыль в доходах не отражайте (ст. 41 и 248 НК РФ).
Если банк не выплатил сумму задолженности в виде средств, числящихся на расчетном счете организации, то она вправе отнести указанную сумму к безнадежным долгам и списать (п. 2 ст. 266 НК РФ). Сделать это можно, когда банк будет ликвидирован (в результате процедуры банкротства или принудительной ликвидации) и исключен из ЕГРЮЛ (ст. 419, п. 8 ст. 63 ГК РФ, писем Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6313, от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/559). Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе.
Об исключении банка из ЕГРЮЛ организация может узнать, подав соответствующий запрос в налоговую инспекцию по месту учета банка (подп. «б» п. 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга