Генподрядчик неправомерно выставил организации акт и счет-фактуру на возмещение расходов на электроэнергию, т.к. фактически он данные услуги субподрядчику не оказывал. Значит, принять к вычету НДС организации нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Статья: Генподрядные услуги выручку не уменьшают
Учет и налогообложение у субподрядчика
Рассмотрим, как будут отражаться услуги, оказанные генподрядчиком, в бухгалтерском и налоговом учете субподрядчика.*
Стоимость услуг, оказываемых генподрядчиком субподрядной организации в соответствии с условиями заключенного договора, признается субподрядчиком расходами по обычным видам деятельности в качестве затрат, связанных с выполнением строительных работ. Затраты принимаются к учету в сумме, определенной договором (без учета НДС), предъявленной генподрядчиком.*
Для целей формирования субподрядной организацией финансового результата от выполнения строительных работ, согласно пункту 9 ПБУ 10/99, определяется себестоимость выполненных работ на базе расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с пунктом 3.11 МДС 81-33.2004 стоимость услуг, оказываемых генподрядчиком, относится субподрядчиком на соответствующие статьи накладных расходов*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Отметим, что, если договор субподряда подпадает под действие ПБУ 2/2008 (длится более года или даты начала и окончания работ приходятся на разные годы), бухгалтерский учет субподрядчики должны вести в соответствии с его требованиями. Это значит, что выручку нужно будет определять на каждую отчетную дату (до окончания работ) «по мере готовности», независимо от принятых заказчиком объемов работ.
Какие услуги может оказывать генподрядчик субподрядчику?
Какие услуги может оказывать генподрядчик субподрядчику? К генподрядным услугам относятся:*
– принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику);
– координация работ, выполняемых субподрядчиком;
– осуществление пожарно-сторожевой охраны строительной площадки;
– предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений – складских, производственных, санитарно-бытовых и других, а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера;
– разрешение вопросов материально-технического снабжения;
– проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда;
– благоустройство строительной площадки и др. При заключении договора субподряда стороны могут предусмотреть и другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и условий на объекте строительства.
К генподрядным услугам относятся:*
– принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику);
– координация работ, выполняемых субподрядчиком;
– осуществление пожарно-сторожевой охраны строительной площадки;
– предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений – складских, производственных, санитарно-бытовых и других, а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера;
– разрешение вопросов материально-технического снабжения;
– проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда;
– благоустройство строительной площадки и др.
При заключении договора субподряда стороны могут предусмотреть и другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и условий на объекте строительства.
При этом изложенные выше правила (о том, что стоимость «встречных» услуг генподрядчика выручку не уменьшает, а учитывается в расходах) также должны соблюдаться.
Налоговый учет
НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Значит, стоимость выполненных по договору субподряда работ облагается НДС. При этом сумма налога, предъявленная субподрядчику генподрядчиком, в соответствии с нормами статей 171, 172 Налогового кодекса РФ принимается субподрядчиком к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оказание услуг генподрядчиком.*
В.В. Семенихин, руководитель «Экспертбюро Семенихина»
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 3, МАРТ 2010