При реализации имущества банкрота обязанность начислить и уплатить НДС перенесена с продавца на покупателя - организацию или предпринимателя, которые становятся налоговыми агентами по НДС.
Касательно уплаты налога на прибыль при реализации имущества банкрота Налоговый кодекс РФ не содержит особенных положений. После признания банкротом у организации существует обязанность исчисления и представления налоговых деклараций в случае возникновения объектов налогообложения. Уплата налогов в бюджет производится после погашения всех задолженностей по реестру, что в большинстве случаев нереально на практике. Предприятие потому и признано банкротом, что не может рассчитаться со всеми своими кредиторами. Следовательно, налоги не уплачиваются в бюджет, а только начисляются.
Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась. Официальные разъяснения контролирующих органов отсутствуют.
Вместе с тем наличие прибыли связано прежде всего с ведением предпринимательской деятельности, а она как таковая прекращается с открытием конкурсного производства. Целью конкурсного производства является не получение прибыли, а соразмерное удовлетворение требований кредиторов, т.е. погашение различных долгов.
Пока не погашены долги, включенные в реестр, образовавшиеся до банкротства, исчисление и уплата налогов, связанных с продажей имущества, приводят лишь к наращиванию неплатежей и удалению от цели конкурсного производства, состоящей в соразмерном удовлетворении требований кредиторов. Следовательно, исчисленные налоги не будут уплачены в связи с недостаточностью конкурсной массы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация: Должна ли российская организация исполнить обязанности налогового агента по НДС при приобретении на торгах предприятия (имущественного комплекса), которое признано банкротом
Да, должна, если предприятие-банкрот являлось плательщиком НДС.
Из положений пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ следует, что организация признается налоговым агентом по НДС, если она приобретает имущество предприятия, признанного банкротом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ в обязанности налогового агента входит расчет и перечисление в бюджет суммы налога, удержанного у налогоплательщика.* Если предприятие-банкрот налогоплательщиком не являлось (например, применяло упрощенку), то организация, приобретающая имущество данного предприятия, налоговым агентом не признается. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-07-15/63, от 24 апреля 2012 г. № 03-07-11/122.
Если же предприятие-банкрот являлось плательщиком НДС, то при приобретении его имущества покупатель должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России