в данном случае обязательство покупателя по оплате стоимости приобретенных товаров деньгами прекращается, а исполнение происходит путем передачи имущества, оформляется данная операция соглашением об отступном. Контрагент на сумму отступного выставляет счет-фактуру, так же, как при обычной реализации. Выручка в данном случае определяется исходя из цены, указанной в первоначальном договоре. Кредитор, при получении имущества в качестве отступного, должен принять его к учету, стоимость
полученного имущества для целей исчисления налогооблагаемой прибыли определяется на основании цены, указанной в соглашении об отступном. В бухгалтерском учете формируются проводки: Д 41-К 60 - отражено поступление имущества; Д19 К60- учтен НДС; Д 60 К 62-отражено погашение обязательства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Отступное
Отступное – предоставляемые по соглашению сторон определенные материальные блага взамен исполнения обязательства.* Размер, сроки и порядок отступного устанавливаются в соглашении сторон. При этом старое обязательство прекращается в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением об отступном. Об этом сказано в пункте 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102, статье 409 Гражданского кодекса РФ.
2.Статья: Получено основное средство в качестве отступного
Компания отгрузила товары покупателю. Но у контрагента возникли трудности с оборотными средствами. И вместо денег он хочет передать основное средство.
Перво-наперво с контрагентом нужно заключить соглашение об отступном (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). В нем необходимо четко обозначить, какая задолженность погашается. Указать, что передается в качестве отступного, когда и в каком порядке. И советуем прописать, что обязательство покупателя по оплате товаров прекращается полностью.*
Так можно сделать, даже если стоимость основного средства меньше, чем сумма задолженности (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Но в этом случае лучше не указывать в соглашении балансовую стоимость имущества, чтобы у налоговиков не возникало вопросов.
НДС. Пересчитывать НДС, который начислен на дату отгрузки, не нужно. А «входной» налог по полученному имуществу можно принять к вычету. Но только после того, как оно будет учтено на счете 01 (письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330). Впрочем, если компания готова спорить с инспекторами, вычет можно заявить и как только имущество будет учтено на счете 08 (определение ВАС РФ от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Для вычета потребуется счет-фактура: в нем будет указана стоимость, равная сумме задолженности. Ну и разумеется, полученное имущество должно использоваться для облагаемых НДС операций.*
Налог на прибыль. Выручку от продажи товара корректировать не нужно.* Но если из соглашения все-таки будет видна разница между стоимостью полученного имущества и ценой товаров, не исключены вопросы со стороны инспекторов.
Например, стоимость отступного больше суммы долга. Налоговики могут потребовать признать доход на сумму разницы как безвозмездно полученное имущество. Но с этим можно поспорить. Ведь имущество, которое поступило в качестве отступного, нельзя считать безвозмездно полученным. При необходимости компания может сослаться на мнение судей ВАС РФ (определение от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08).
Полученное основное средство нужно учесть по первоначальной стоимости, которая в налоговом учете будет равна сумме погашенного долга без НДС. Это следует из пункта 1 статьи 257 кодекса.*
Журнал «Главбух» № 10, Май 2011
3.Книга: 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями
7.7. Прекращение обязательств
Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено неденежными средствами (имуществом) до начала исполнения договора. В качестве отступного переданы товары (продукция, материалы).*
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации-должника | |||
1 | 91-2 | 10, 41, 43 | Переданы товары (продукция, материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Балансовая стоимость переданных товаров (продукции, материалов) отражена в составе прочих расходов организации-должника |
2 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС к уплате при передаче товаров (продукции, материалов) по соглашению о предоставлении отступного |
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора | |||
1 | 10, 41 | 91-1 | Получены товары (материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Стоимость полученных товаров (материалов) без НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора |
2 | 19-3 | 91-1 | Учтен (начислен) НДС по товарам (материалам), поступившим в качестве отступного. Сумма НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора |
3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19-3 | Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам (материалам), поступившим в качестве отступного |
Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора | |||
1 | 76-2 | 91-1 | Отражена сумма отступного к получению от должника в составе прочих доходов |
Бухгалтерские проводки у организации-должника | |||
1 | 91-2 | 76-2 | Отражена сумма отступного к уплате должником в составе прочих расходов |
Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. С согласия продавца отступное выплачено покупателем после начала исполнения договора раньше срока оплаты товара, указанного в договоре.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации-продавца | |||
1 | 51 | 62, 76 | Получено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику |
2 | 91-2 | 62, 76 | Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих расходов организации-продавца |
Бухгалтерские проводки у организации-покупателя | |||
1 | 60, 76 | 51 | Перечислено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику |
2 | 60, 76 | 91-1 | Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих доходов организации-покупателя |
Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением взамен имущества.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
1 | 60 | 62 | Отражено прекращение обязательства исполнением отступного* |