если управляющая организация предоставляет жильцам коммунальные услуги по посредническому договору, в расчет налоговой базы нужно включить только посредническое вознаграждение.
Если управляющая организация предоставляет жильцам коммунальные услуги по договору купли-продажи, в расчет налоговой базы нужно включать весь объем выручки от реализации коммунальных услуг. Если сумма единого налога за год получится меньше суммы минимального налога (или получен убыток), по итогам налогового периода перечисляется минимальный налог.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Ситуация: Нужно ли включить в доходы управляющей компании на упрощенке коммунальные платежи собственников жилья в многоквартирном доме. Управляющая компания перечисляет ресурсоснабжающим организациям плату за коммунальные услуги по установленным ими тарифам
Да, нужно, если управляющая организация предоставляет жильцам коммунальные услуги по договору купли-продажи.
Порядок использования той или иной формы договора при оказании коммунальных услуг законодательно не урегулирован.
В соответствии с пунктом 2 статьи 162 Жилищного кодекса РФ по договору с собственниками жилья в течение согласованного срока управляющая организация обязуется за плату:
выполнять работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме;
предоставлять коммунальные услуги;
вести другую деятельность, связанную с управлением многоквартирным домом.
То, что обязанность по предоставлению коммунальных услуг возлагается на исполнителей, к которым, в частности, относятся и управляющие организации, подтверждают и положения абзаца 7 пункта 2, пунктов 8 и 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354. При этом исполнители должны заключать договоры на приобретение коммунальных ресурсов с ресурсоснабжающими организациями (подп. «б» п. 31 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354).
Приведенные нормы жилищного законодательства можно толковать двояко.
Можно предположить, что исполнитель обязан самостоятельно предоставлять жильцам коммунальные услуги, а не обеспечивать их предоставление с помощью посреднических договоров. При таком подходе управляющая организация должна от своего имени перепродавать потребителям коммунальные ресурсы, приобретенные у ресурсоснабжающих организаций. Такие отношения регулируются положениями главы 30 Гражданского кодекса РФ (купля-продажа).
В то же время законодательство не запрещает исполнять обязанности по предоставлению коммунальных услуг другими способами, в том числе и с использованием посреднических договоров. Дело в том, что договор управления многоквартирным домом заключается на условиях, указанных в решении общего собрания собственников (п. 1 ст. 162 Жилищного кодекса РФ). При этом в Жилищном кодексе РФ нет требований о том, чтобы все услуги и работы по договору управляющая компания выполняла самостоятельно. Способы реализации функций управления многоквартирным домом в законодательстве тоже не прописаны. А значит, стороны вправе определить их непосредственно в договоре (ст. 421 ГК РФ). Одним из вариантов исполнения обязанностей по предоставлению коммунальных услуг является заключение посреднического договора. При таком подходе управляющая организация берет на себя обязательства обеспечить жильцов коммунальными услугами и становится посредником между ними и ресурсоснабжающими организациями. Такие отношения регулируются положениями глав49, 51 и 52 Гражданского кодекса (поручение, комиссия, агентирование).
При расчете единого налога организации на упрощенке включают в состав доходов:
доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, определяемые по статье 249 Налогового кодекса РФ;
внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Налоговую базу по единому налогу не увеличивают доходы, перечисленные в статье 251Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). К ним, в частности, относятся доходы в виде имущества (в т. ч. денежные средства), которые поступают посредникам (комиссионерам, агентам, поверенным) от заказчиков (комитентов, принципалов, доверителей) для исполнения обязательств по посредническим договорам (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, если управляющая организация предоставляет жильцам коммунальные услуги по посредническому договору, то в расчет налоговой базы нужно включить только посредническое вознаграждение (п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2013 г. № 03-11-06/2/24269, от 5 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/15, от 4 мая 2009 г. № 03-11-06/2/77 и ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6577.
Если управляющая организация предоставляет жильцам коммунальные услуги по договору купли-продажи, то в расчет налоговой базы нужно включать весь объем выручки от реализации коммунальных услуг* (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2013 г. № 03-11-06/2/24269 и от 7 мая 2009 г. № 03-11-06/2/82.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами
Минимальный налог нужно заплатить, если:*
по итогам налогового периода получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).
Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, по окончании года нужно рассчитать:
сумму единого налога;
сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше.
В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени