Договором может предусматриваться предоставление коммерческого кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты. По общему правилу проценты по коммерческим кредитам облагаются НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако при получении процентов за предоставленный коммерческий кредит в виде предоплаты (аванса), у покупателя (заказчика) не возникает никаких налоговых последствий по НДС. Это обусловлено тем, что коммерческий кредит предоставлен покупателем (заказчиком) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), а не в связи с их реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая
«Статья 823. Коммерческий кредит
1. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты,* отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом».
2. Рекомендация: Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)
НДС облагаются следующие суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг):
- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ);*
- суммы в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также суммы процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставкам рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ);
- полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, если страхуемые обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Исключение составляют страховые выплаты, связанные с обязательствами по поставкам товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по ставке 0 процентов – с таких поступлений НДС платить не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дополнительные поступления при оплате
К дополнительным поступлениям, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в частности, относятся: проценты по коммерческому кредиту, бюджетные субсидии и т. д.
НДС при получении организацией соответствующих сумм рассчитайте так.
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:
НДС | = | Суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) | ? | 18/118* |
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:
НДС | = | Суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) | ? | 10/110 |
Такой порядок закреплен в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Суммы, связанные с оплатой товаров, при реализации которых применяется нулевая ставка НДС, включаются в налоговую базу, по которой применяется ставка 0 процентов. Если право применения нулевой ставки не подтверждено, эти суммы включаются в налоговую базу по ставке 18 или 10 процентов (письмо ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-4-3/10843).
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ).
Ситуация: можно ли рассчитать НДС с процентов, полученных за продажу товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит), в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (как при расчете НДС по товарному кредиту)
Нет, нельзя.
Продажа товаров на условиях отсрочки или рассрочки платежа является не товарным, а коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). В такой ситуации норма подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ не применяется. Проценты по коммерческим кредитам облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом следует учесть, что проценты по коммерческим кредитам увеличивают налоговую базу по НДС только в том случае, если продавец предоставляет отсрочку (рассрочку) по оплате товаров, реализация которых облагается НДС.* Если продавец предоставляет отсрочку (рассрочку) по оплате товаров, не облагаемых НДС, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ не применяются. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756, от 20 марта 2009 г. № 03-07-11/75.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России