Восстановить налог нужно только один раз: в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по ставке 0 процентов. При этом сумму восстановленного НДС необходимо указать отразить в книге продаж, а также в декларации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендации «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций
1.Ситуация: Как отразить в бухучете восстановление НДС по имуществу, которое было использовано в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов
Отражайте восстановленную сумму НДС на счете 19.
При совершении операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, имущество, ранее приобретенное для использования в операциях, облагаемых НДС по другим ставкам, может быть использовано по-разному. Во-первых, оно может быть реализовано в качестве товара (например, поставлено на экспорт). А во-вторых, задействовано при подготовке и проведении операции, облагаемой по нулевой ставке, в частности, в качестве основного средства (например, здание, в котором была изготовлена продукция, поставленная на экспорт). В обоих случаях восстановить налог нужно только один раз: в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по ставке 0 процентов*. Подробнее об этом см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.
Восстановление НДС отразите проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС по имуществу, использованному в операции, облагаемой НДС по нулевой ставке.
Восстановленную сумму НДС учитывайте на счете 19 до тех пор, пока организация не подтвердит право применения ставки 0 процентов либо пока не истечет срок, установленный статьей 167 Налогового кодекса РФ для подтверждения этого права. После этого восстановленную сумму НДС вновь предъявите к вычету:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету восстановленный НДС по имуществу, использованному в операции, облагаемой НДС по нулевой ставке.
Такой порядок следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример отражения в бухучете и при налогообложении восстановления НДС при использовании имущества в операциях, облагаемых по ставке НДС 0 процентов
В январе ЗАО «Альфа» приобрело металлорежущий станок (основное средство) стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце входной НДС по основному средству организация приняла к вычету.
В июле «Альфа» использовала станок для производства продукции, поставленной на экспорт, поэтому часть входного НДС, ранее принятого к вычету, подлежит восстановлению.
Сумму НДС к восстановлению бухгалтер «Альфы» определил, руководствуясь письмом Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-07-15/56. Сначала он рассчитал остаточную стоимость основного средства на дату отгрузки товаров на экспорт. Эта величина равна 150 000 руб.
Затем бухгалтер определил долю стоимости товаров, отгруженных на экспорт, в общем объеме товаров, реализованных в III квартале. Этот показатель составил 0,2.
Сумма НДС к восстановлению составила:
36 000 руб. ? ((150 000 руб.: (236 000 руб. – 36 000 руб.) ? 0,2) = 5400 руб.
Право применения ставки НДС 0 процентов подтверждено «Альфой» в октябре.
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет 08 Кредит 60
– 200 000 руб. – отражены затраты на приобретение металлорежущего станка;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенному станку;
Дебет 01 Кредит 08
– 200 000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по основному средству.
В июле:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – восстановлен НДС по основному средству, использованному в операции, облагаемой НДС по ставке 0 процентов.
В октябре:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 5400 руб. – восстановленный НДС перечислен в бюджет (в составе общей суммы налога по декларации за III квартал);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету восстановленный НДС после подтверждения права применения нулевой налоговой ставки.
При расчете налога на прибыль восстановленную сумму НДС бухгалтер «Альфы» в расходы не включал.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация: Как отразить восстановленную сумму НДС в налоговой декларации
Восстановленную сумму налога укажите по строке 090 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал*, а именно:
- при переходе организации на ЕНВД или упрощенку – за квартал, предшествующий переходу на спецрежимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- при начале использования освобождения от уплаты НДС – за квартал, предшествующий кварталу, в котором организация отправила в инспекцию уведомление об освобождении (п. 8 ст. 145 НК РФ);
- при постепенном восстановлении НДС по недвижимости (исходя из 1/10 вычета) – за IV квартал каждого года, в котором организация использовала соответствующее имущество в не облагаемых НДС операциях (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ);
- при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых поставщику (исполнителю) был уплачен аванс, – за квартал, в котором у покупателя (заказчика) появилось право на вычет по этим активам;
- при возврате аванса поставщиком (исполнителем) – за квартал, в котором был расторгнут (изменен) договор, предусматривающий выплату аванса;
-
при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – за квартал, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
– получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав); - при использовании в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, – за квартал, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов;
- при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченного при импорте, – за квартал, в котором получены субсидии.
Если организация пользуется правилами о постепенном восстановлении НДС (по недвижимости), помимо «основной» декларации по НДС заполните приложение 1 к разделу 3 декларации.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Ситуация: Как отразить сумму восстановленного НДС в книге продаж
Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету.* Если счета-фактуры отсутствуют (например, истек срок их хранения), записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки. В ней должен быть приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению.
Кроме того, бухгалтерская справка-расчет является основанием для отражения в книге продаж сумм НДС, восстановленного в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Для расчета используйте ставки НДС, действовавшие на момент применения налоговых вычетов. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-09/10
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России