Сумма расходов на возмещение издержек по совершению исполнительных действий может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ. В бухгалтерском учете сумма, списанная в счет возмещения издержек по совершению исполнительных действий, отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Статья: Особенности исчисления НДС и налога на прибыль при продаже имущества в рамках исполнительного производства
По мнению чиновников, должник не может учесть в расходах исполнительский сбор
Средства, поступившие на депозитный счет подразделения судебных приставов, распределяются в следующей очередности (п. 3 ст. 110 Закона N 229-ФЗ):
- в первую очередь удовлетворяются требования взыскателя;
- во вторую - возмещаются иные расходы по совершению исполнительных действий;*
- в третью - уплачивается исполнительский сбор в размере 7% от подлежащей взысканию суммы или стоимости взыскиваемого имущества, но не менее 5000 руб. с организации-должника (п. 1 ст. 112 Закона N 229-ФЗ).
Минфин России настаивает на том, что сумма исполнительского сбора не уменьшает налогооблагаемую прибыль (Письма от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227 и от 06.10.2005 N 03-03-04/1/159). Основание - сумма исполнительского сбора относится к мерам принуждения в связи с несоблюдением законодательства (п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 30.07.2001 N 13-П). Она представляет собой санкцию штрафного характера - дополнительная выплата в качестве меры публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства. А штрафные санкции, перечисляемые в бюджет и взимаемые государственными организациями, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Аналогичное мнение выражено и в Письме УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Примечание. По мнению Минфина, сумма исполнительского сбора относится к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства, поэтому не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Есть и судебная практика в пользу контролеров (Постановления ФАС Уральского от 18.11.2008 N Ф09-8443/08-С3, Поволжского от 24.05.2007 N А49-4493/2006-260А/17АК и Северо-Западного от 25.06.2007 N А56-51992/2005 округов).
Конечно, есть аргументы для признания исполнительского сбора в составе налоговых расходов на основании пп. 10 (судебные расходы и арбитражные сборы) и 13 (признанные должником штрафы на основании решения суда) п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако в пользу такой позиции есть только одно решение суда - Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2005 N А48-1862/05-18. Поэтому, решив признать исполнительский сбор в расходах, компания должна готовиться защищать свою позицию в суде.
Есть доводы, чтобы признать в налоговом учете иные расходы по совершению исполнительных действий
Официальных разъяснений, которые бы четко разрешали признать в налоговом учете иные расходы по совершению исполнительных действий, нет. Однако фактически это расходы на продажу товара, как если бы компания поручила это дело специализированной организации. Эти суммы не носят штрафного характера и определяются только суммой, которую потратили судебные приставы. Соответственно, компания может включить их в состав налоговых затрат как другие расходы, связанные с реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Журнал «Российский налоговый курьер», 2012, № 17