Организации при осуществлении деятельности, переведенной на ЕНВД вправе не применять кассовую технику. Это касается и случаев реализации товаров (работ, услуг) другим организациям. Вместо кассового чека по требованию покупателя можно выдать товарный чек, содержащий перечисленные реквизиты.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: В каких случаях нужно применять кассовый аппарат при расчетах наличными
Кто должен применять ККТ
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями через их представителей. Такой порядок следует из положений пункта 1статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Исключение сделано для организаций и предпринимателей, находящихся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень таких местностей утверждается органами государственной власти субъекта РФ. В таких местностях наличные денежные расчеты (в т. ч. при продаже алкогольной продукции) можно осуществлять без применения ККТ (абз. 16 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, п. 4 приложения к письму ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961).
Организации, осуществляющие деятельность по приему платежей от граждан в адрес третьих лиц (платежные агенты, банковские платежные агенты) обязаны применять ККТ в любом случае (п. 4 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Применять ККТ организации обязаны вне зависимости от того, направлена их деятельность на извлечение прибыли или нет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).
Кто вправе не применять ККТ
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Организации и предприниматели вправе не применять ККТ:
- при оказании услуг населению, если они вместо чека ККТ выдают бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
- при ведении отдельных видов деятельности, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы продавец не обязан.
Кроме того, ККТ можно не применять при ведении деятельности, в отношении которой:
– организации и предприниматели применяют ЕНВД;*
– предприниматели применяют патентную систему налогообложения.
При этом должно соблюдаться условие: по требованию покупателя вместо чека ККТ ему нужно выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако это правило не распространяется на общие случаи, когда применение ККТ не обязательно. Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья:К вопросу об использовании ККТ при продаже материалов фирмам
А.В. Сорока, эксперт журнала «Вмененка»
Отзыв на статью «Оптовая и розничная торговля: ищем различия» // Вменёнка, 2010, № 6.
Благодарим вас за статью и просим помочь разобраться в следующем вопросе. Наша организация совмещает применение системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН (объект налогообложения – доходы минус расходы). Мы приобретаемматериалы, необходимые для производства продукции, через подотчетных лиц уфирм и ИП, работающих на «вмененке». После отмены обязательного применения плательщиками ЕНВД контрольно-кассовой техники продавцы, которые уплачивают единый налог на вмененный доход, выдают нам вместо кассовых чеков товарные. При этом накладные и счета-фактуры не оформляются. Вправе ли нашаорганизация учесть при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на покупку материалов на основании товарных чеков?
Ю.Ю. Лущикова, генеральный директор, г. Екатеринбург
Перечень расходов, которые «упрощенец» с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при определении налоговой базы, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенец» при расчете налоговой базы может учестьматериальные расходы.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Причем под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, которые оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
На основании подпункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) плательщики ЕНВД при осуществлении «вмененных» видов деятельности могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ . По требованию покупателя они должны выдать документ, подтверждающий прием денежных средств за товар (работу, услугу). Например, таким документом может являться товарный чек или квитанция. Он должен содержать следующие реквизиты:
– наименование документа;
– порядковый номер документа и дату его выдачи;
– наименование организации (ФИО индивидуального предпринимателя);
– ИНН, присвоенный организации-продавцу (индивидуальному предпринимателю);
– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) сиспользованием платежной карты (в рублях);
– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Таким образом, если осуществляемый вид предпринимательской деятельности подпадает под действие пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, то применение контрольно-кассовой техники не является обязательным. Вместо кассового чека по требованию покупателя можно выдать товарный чек, содержащий перечисленные реквизиты (см. также письмо Минэкономразвития России от 16.02.2010 № Д05-399).
Финансовое ведомство считает, что документы, выданные плательщиками ЕНВД при осуществлении «вмененной» деятельности вместо чека ККТ, могут являться подтверждением понесенных расходов. Конечно, если в этих документах содержатся все необходимые реквизиты (письма Минфина России от 01.09.2009 № 03-01-15/9-436, от 19.01.2010 № 03-03-06/4/2, от 11.11.2009 № 03-01-15/10-499, от 22.10.2009 № 03-01-15/9-470и от 06.11.2009 № 03-01-15/10-492).*
Ваша организация приобретает товар через подотчетное лицо. При этом сделка оформляется по правилам розничной продажи.
Однако, как мы писали в статье, при классификации сделок нужно исходить не только из документального оформления сделки. Также учитывается цель приобретения товаров. На основании подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность в сфере ведения розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м., а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Напомним, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иногоиспользования, не связанного с предпринимательской деятельностью . Если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 492 и 493 ГК РФ). В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки товар для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием ( ст. 506 ГК РФ).
Однако НК РФ не устанавливает обязанности продавца контролировать дальнейшееиспользование покупателем приобретаемых товаров.
Если дело дойдет до судебного разбирательства, то доказать тот факт, что ваша организация приобрела товар у фирмы (предпринимателя), применяющей «вмененку», для осуществления предпринимательской деятельности, должны налоговики.* Если они не смогут убедить арбитров в своей правоте, последние примут решение в пользу налогоплательщика (постановления ФАС Центрального округа от 23.10.2009 № А48-1070/2009, ФАС Уральского округа от 12.05.2009 № Ф09-2292/09-С2 и ФАС Дальневосточного округа от 25.11.2009 № Ф03-5586/2009). Но если ИФНС докажет, что ваша фирма использует приобретенный у плательщика ЕНВД товар в производственных целях (в качестве материалов для производства продукции), решение суда может быть не в пользу продавца (например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2010 № А63-13751/07-С4-32 и ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2009 № Ф04-3211/2009(7616-А03-29)).
Следовательно, если арбитры не признают розничной торговлей деятельность продавца по реализации указанных материалов (а по нашему мнению, их дальнейшее использование при производстве продукции свидетельствует именно об этом), то и права выдавать товарный чек вместо кассового у него не будет. Как известно, оптовая торговля не является «вмененным» видом деятельности, в отношении которого применяется освобождение от применения ККТ.
Журнал «Вмененка» №8, 2010