при реализации основных средств до истечения нормативных сроков расходы нужно восстановить и налог пересчитать. Если организация заключает договор мены с доплатой, то в доходах отражается стоимость полученного автомобиля по рыночной цене. После того, как стороны выполнили условия договора по передаче имущества, стоимость автомобиля можно учесть в расходах. При взаимозачете доход нужно отразить на дату, когда зачет произведен и одновременно с этим учесть расходы на приобретаемый автомобиль. Стоимость основных средств относите на расходы равными долями в течение налогового периода.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Ситуация: Как учесть при расчете единого налога при упрощенке доходы и расходы, связанные с продажей основных средств.
Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации основного средства при расчете единого налога нужно включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).*
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105, от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/131. Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3, Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. № А57-181/06-7).
Если организация продает основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта.*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие уменьшить налоговую базу «доходы минус расходы» на остаточную стоимость продаваемого объекта, приобретенного до перехода на упрощенку.
При переходе с общего режима на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» в налоговом учете отражают остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Эти расходы списываются в период спецрежима по правилам, установленным в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (от года до десяти лет в зависимости от срока полезного использования).
Если основные средства реализуются досрочно, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Значит, организация вправе применять все нормы данной главы, в том числе и подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, позволяющий уменьшить доходы от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.*
К таким выводам приходят и некоторые суды, например, в определении ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 13621/08, постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 марта 2009 г. № А74-2378/08-Ф02-1138/09 и Дальневосточного округа от 19 июня 2008 г. № Ф03-А80/08-2/1669.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Учитывая официальную позицию контролирующих ведомств, право списать в расходы остаточную стоимость реализованных основных средств, скорее всего, придется отстаивать в суде*.
Другие расходы, связанные с продажей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Покупаем автомобиль взамен старого (трейд-ин)
С точки зрения действующего гражданского законодательства услуга трейд-ин может быть оформлена только двумя способами: либо путем заключения договора мены, либо путем заключения двух договоров купли-продажи с последующим зачетом сторонами взаимных требований.
Если заключен договор мены
При оформлении сделки по договору мены сторонам следует руководствоваться главой 31 Гражданского кодекса. В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой один товар в обмен на другой. При этом, если из договора не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, считаются равноценными. Это установлено в статье 568 ГК РФ. В случае, когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать сумму, которая подлежит доплате стороной, продающей более дешевый товар, а также порядок оплаты (до или после передачи товара). Основание — пункт 2 статьи 568 ГК РФ. К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если они не противоречат существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ).*
Таким образом, использование услуги трейд-ин предполагает заключение договора мены между продавцом и покупателем, по которому одна из сторон договора передает в собственность другой подержанный автомобиль в обмен на новый. При этом доплачивается разница между стоимостью обмениваемых товаров. По договору каждая из сторон одновременно признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после фактической передачи товаров друг другу, если иное не предусмотрено договором (ст. 570 ГК РФ).
Если заключены два договора купли-продажи
Приобретение автомобиля с помощью услуги трейд-ин может осуществляться на основании двух договоров купли-продажи, заключенных между продавцом и покупателем автомобиля. Согласно первому договору продавец выкупает подержанный автомобиль у покупателя, а согласно второму — продает ему новый.
Причем расчеты денежными средствами по первому договору не производятся, а на стоимость приобретенного старого автомобиля, как правило предназначенного для ремонта и дальнейшей перепродажи, уменьшается задолженность покупателя в соответствии с условиями второго договора.
Зачет взаимных требований, вытекающих из договоров купли-продажи, осуществляется по правилам статьи 410 Гражданского кодекса. Для оформления зачета сторонам не требуется заключать какое-либо специальное соглашение — продавцу нового автомобиля достаточно в письменной форме предупредить покупателя о погашении части суммы его задолженности за новый автомобиль в счет зачета своего аналогичного обязательства по оплате автомобиля, выкупленного у покупателя.*
Правила налогообложения при приобретении автомобиля с помощью услуги трейд-ин
Рассмотрим порядок налогообложения операций у организации — покупателя, приобретающей новый автомобиль с использованием услуги трейд-ин, на основании договора мены или двух договоров купли-продажи.
Сразу же отметим, что с точки зрения налогового законодательства обмен товарами (работами, услугами) признается их реализацией. Это следует из положений пункта 1 статьи 39 НК РФ. Таким образом, фактически сделка мены для оценки ее налоговых последствий разбивается на две операции: по реализации передаваемого подержанного объекта имущества и по приобретению нового объекта имущества (при оформлении услуги трейд-ин договорами купли-продажи такой порядок вытекает из документального оформления сделки).*
Журнал «Российский налоговый курьер» № 17, Сентябрь 2009
3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств по бартеру (договору мены).
Основные средства, полученные по бартерному договору (договору мены), принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Бухучет
В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств по договору мены, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».
Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– отражена стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены), которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– отражена стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены), которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
Первоначальная стоимость ОС
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по бартерным договорам(договорам мены), признавайте рыночную стоимость имущества, переданного взамен этих основных средств.* Если же рыночную стоимость такого имущества установить невозможно, основные средства принимайте к учету по возможной цене их приобретения (т. е. исходя из их рыночной стоимости). Такой порядок предусмотрен в пункте 11 ПБУ 6/01.
ОСНО
В налоговом учете основные средства, приобретенные по бартерному договору (договорумены), отражайте по первоначальной стоимости.*
УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств по бартерному договору (договору мены) применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.*
О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Ситуация: Можно ли учесть при расчете единого налога расходы на приобретение основного средства (нематериального актива), полученного по договору мены. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Да, можно.
При расчете единого налога организация может учесть расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость объектов, приобретенных по договору мены, также можно включить в состав расходов, так как к этому договору применяются правила купли-продажи (ч. 2 ст. 567 ГК РФ).
Расходы учтите после того, как обязательства по передаче имущества будут выполнены обеими сторонами.* Если же организация взамен полученного основного средства (нематериального актива) пока ничего не передала, считать полученный объект своей собственностью она не вправе. Распоряжаться таким имуществом по своему усмотрению она не может. Следовательно, стоимость такого объекта учесть в составе расходов при расчете единого налога нельзя (до момента встречной передачи имущества контрагенту). Исключением из этого правила является ситуация, когда договор мены предусматривает особые условия перехода права собственности. Такой порядок следует из пункта 2статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и статьи 570 Гражданского кодекса РФ.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5.Рекомендация: Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет специальный налоговый режим.
УСН
При упрощенке датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречного обязательства. Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Поэтому если в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения организация-продавец, применяющая упрощенку, должна признать доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).*
Для организаций-покупателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Кредиторскую задолженность по некоторым видам расходов нужно признавать с учетом особенностей, характерных для списываемых объектов.* Например, включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно только после их оплаты поставщику, отгрузки и поступления оплаты от покупателя (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При частичном зачете взаимных требований доходы (расходы) следует признавать:
– на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
– на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении зачета взаимных требований. Одна из сторон взаимозачета применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы». Другая сторона взаимозачета применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
ООО «Торговая фирма "Гермес"» 2 марта отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 200 000 руб. По условиям договора дата оплаты материалов – 5 марта. Полученные материалы «Альфа» полностью списала в производство 4 марта.
«Альфа» 16 марта оказала «Гермесу» услуги производственного характера стоимостью 120 000 руб. По условиям договора дата оплаты оказанных услуг – 17 марта.
По состоянию на 1 апреля ни одна из организаций не погасила свои обязательства. В этот же день стороны приняли решение о проведении зачета взаимных требований на сумму 120 000 руб.
Остаток задолженности за материалы в сумме 80 000 руб. «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» 1 июля.
«Альфа» применяет упрощенку, налог рассчитывает с разницы между доходами и расходами. «Гермес» применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
2 марта:
Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 200 000 руб. – оприходованы приобретенные материалы.
4 марта:
Дебет 20 Кредит 10
– 200 000 руб. – списаны материалы в производство.
16 марта:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг.
1 апреля:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 120 000 руб. – произведен зачет взаимных требований.
При расчете единого налога при упрощенке за полугодие бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов стоимость списанных материалов (120 000 руб.), в составе доходов – выручку от реализации услуг (120 000 руб.) и отразил эти суммы в книге учета доходов и расходов за полугодие.
1 июля:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 51
– 80 000 руб. – перечислен остаток задолженности за материалы.
При расчете единого налога при упрощенке за 9 месяцев бухгалтер учел в составе расходов остаток стоимости списанных материалов в сумме 80 000 руб. и отразил ее в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
2 марта:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 90-1
– 200 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана стоимость материалов при продаже.
16 марта:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– 120 000 руб. – отражена стоимость услуг производственного характера.
1 апреля:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– 120 000 руб. – произведен зачет взаимных требований.
При расчете единого налога при упрощенке за полугодие бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов часть выручки от реализации в сумме 120 000 руб. и отразил ее в книге учета доходов и расходов за полугодие. Поскольку объектом налогообложения «Гермеса» являются доходы, стоимость услуг и материалов в составе расходов бухгалтер не учитывает.
1 июля:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– 80 000 руб. – поступила частичная оплата за материалы.
При расчете единого налога при упрощенке за 9 месяцев бухгалтер «Гермеса» включил в состав доходов часть выручки от реализации, поступившую в денежной форме в сумме 80 000 руб., и отразил ее в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга