Расходы могут учитывать только «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. Поэтому любые расходы, связанные с организацией корпоративного праздника, базу по налогу при УСН не уменьшают. НДФЛ стоимость участия в корпоративном празднике не облагается. С этим согласен и Минфин России (письмо от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86).
Страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты по трудовым и тем гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Участие в празднике нельзя назвать выплатой по трудовому договору, следовательно, страховые взносы начислять не нужно.
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный праздник, а также относящиеся к ним суммы «входного» налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Если новогодний банкет проводится за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании, то учет связанных с ним расходов нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Финансирование расходов на корпоратив отражается по дебету счета 84. Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).
Подробный порядок учета приведен ниже в материалах «Системы Главбух» версия для упрощенки и статье журнала «Зарплата»:
1. Статья: Новогодний корпоратив. Памятка для налогоплательщика
Новый год отмечается даже в небольших компаниях. Как и где его провести – забота руководства и административного отдела. А бухгалтеру остается лишь выяснить, как повлияет организация корпоративного праздника за счет работодателя на налоговый учет при УСН и нужно ли при этом начислять НДФЛ и страховые взносы
1. Что записать в Книге учета доходов и расходов? Первый вопрос, который возникнет у бухгалтера: появятся ли в связи с проведением праздника доходы и расходы, которые нужно отражать в налоговой базе?
Если подготовка корпоративной вечеринки поручается специализированной фирме либо компания самостоятельно арендует ресторан, организует развлечение и т. д., образуются лишь расходы.* Учитывать их или нет, обсудим ниже. Сначала выясним другое: появится ли облагаемый доход от оказания работникам услуг общественного питания у компании, которая решила отпраздновать Новый год в собственном кафе или ресторане?
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ «упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Однако моментом отражения дохода является дата получения денежных средств, имущества или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если работники не платят за участие в корпоративном вечере, то есть услуги предоставляются им безвозмездно, облагаемых доходов не будет. Если же работникам приходится делать взнос за участие в праздновании или соответствующую сумму вычитают из их заработной платы, уже можно говорить о доходах, включаемых в налоговую базу по налогу при УСН.
Теперь о расходах. Вспомним основные правила:
1) расходы могут учитывать только «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы;
2) в налоговую базу включаются только те расходы, которые упомянуты в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
3) расходы списываются при условии, что выполняются критерии, указанные в пункте 1статьи 252 НК РФ (на эту статью есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ), то есть расходы обоснованны и документально подтверждены;
4) расходы признаются после оплаты и выполнения прочих условий, предусмотренных впункте 2 статьи 346.17 НК РФ.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Представим, какие расходы могут быть при проведении праздничного вечера. Услуги фирмы по организации корпоратива в заветном перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не указаны, так что их точно учесть не получится. А как быть, например, с арендной платой за зал, в котором прошел праздник? Расходы на аренду упомянуты в подпункте 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Означает ли это, что они включаются в налоговую базу? К сожалению, нет. Как уже отмечалось, учитываются только экономически обоснованные расходы, то есть осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода. А корпоративное празднование Нового года вряд ли преследует именно эту цель. Доказать, что совместные праздники способствуют улучшению качества работы персонала и тем самым помогут увеличить доходы компании в будущем, сложно. Поэтому любые расходы, связанные с организацией корпоративного праздника, базу по налогу при УСН не уменьшают.*
Кстати, если праздник проводится в собственном кафе или ресторане, то из расходов придется исключить затраты на покупку продуктов или полуфабрикатов, использованных при изготовлении блюд, поданных на корпоративе.
2. Ужин за счет компании – личный доход работника? Праздник организуется для работников, поэтому такой вопрос задается довольно часто. Ответ, к счастью, отрицательный, но это нужно обосновать.
Вначале разберемся с НДФЛ. Этим налогом облагаются все поступления в натуральной форме, в том числе и оплата работодателем за работника товаров (работ, услуг), питания или отдыха (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В то же время НДФЛ удерживается при получении доходов, которые имеют адресный характер. Но определить, на какую именно сумму «наел» каждый конкретный работник, как правило, абсолютно невозможно. А делить все затраты на общее число работников, приглашенных на корпоратив, и считать полученный результат доходом каждого лица неправомерно. Так что НДФЛ стоимость участия в корпоративном празднике не облагается. С этим, кстати, согласен и Минфин России (письмо от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86).*
Страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты по трудовым и тем гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Участие в празднике нельзя назвать выплатой по трудовому договору. Опять же нельзя рассчитать точную сумму на каждого. Следовательно, страховые взносы начислять не нужно.*
Отметим, что если к проведению праздника привлекаются сторонние физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, то выплаты в их пользу на основании заключенных договоров гражданско-правового характера будут облагаться и НДФЛ, и страховыми взносами во внебюджетные фонды (кроме взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
Журнал «Упрощёнка» №1, январь 2011
2. Статья: Новогодний праздник для работников.
Бухучет расходов на новогодний праздник
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный праздник, а также относящиеся к ним суммы «входного» налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.
Учредители не против оплатить корпоратив. Если новогодний банкет проводится за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании, то учет связанных с ним расходов нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы обеспечить формирование информации по направлениям ее использования, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Финансирование расходов на корпоратив отражается по дебету счета 84.
Решения учредителей нет. Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).*
Применение ПБУ 18/02. В связи с тем что затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206), возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02), которое отражается по дебету счета 99 субсчета «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль».
Журнал «Зарплата», № 12, декабрь 2010