Порядок заключения договора подряда установлен главой 37 ГК РФ.
Существенными условиями договора подряда являются:
- условия, позволяющие определить конкретный вид работы ;
- условие о начальном и конечном сроке выполнения работ.
Конкретный перечень работ, который должен выполнить подрядчик, в предмете договора не указывают. Его удобнее перечислить в технической документации или смете, которая при этом является неотъемлемой частью договора.
Стоимость работ должна быть рассчитана так, чтобы она покрывала издержки подрядчика и сумму его вознаграждения. Если есть смета, то на основании нее, как правило, определяют цену работ.
Цена может быть приблизительной или твердой. Если в договоре не сказано, что цена является приблизительной, считается, что она твердая и дальнейшему пересмотру не подлежит.
Перечень условий, которые также необходимо включить в договор подряда, перечислен в полном ответе в статье «Правила, по которым оформляется договор подряда ».
Сдачу-приемку выполненных субподрядчиком работ оформите аналогично приемке-передаче работ, выполненных по договору строительного подряда. Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов. К ним относятся:
- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
- акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).
В бухучете стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком, отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» – отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Затраты на оказание услуг генподрядчика спишите на расходы проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 26 – списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.
Услуги генподрядчика субподрядчику признавайте в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. В бухучете сделайте проводку:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).
Если генподрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки он начисляет этот налог проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.
Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.
Генподрядчик отражает в учете такой взаимозачет проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» – задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.
Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51 – произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).
Если субподрядчик является плательщиком НДС, на стоимость выполненных работ он выставляет генподрядчику счет-фактуру. Счет на оплату выставлять не обязательно. Этот документ не является первичным.
Паспорт сделки оформляется, если одновременно выполняются следующие условия:
- организация проводит валютную операцию с нерезидентом;
- расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;
- между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита);
- сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США.
Подробный порядок учета доходов и расходов генподрядчика приведен в полном ответе в рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика
Если в договоре строительного подряда не предусмотрена обязанность подрядчика выполнить строительные работы самостоятельно, то для выполнения отдельных строительных работ подрядчик может привлечь третьих лиц. В этом случае подрядчик является генеральным подрядчиком, а привлекаемые им третьи лица – субподрядчиками. При этом ответственность перед застройщиком за выполнение всего комплекса работ по строительству объекта, включая работы, выполненные субподрядчиками, несет генеральный подрядчик.
Генподрядчик может:
- часть работ выполнить собственными силами, а часть – с привлечением субподрядчиков;
- полностью передать исполнение строительных работ субподрядчикам.
Об этом сказано в статье 706 Гражданского кодекса РФ.
Отношения между генподрядчиком и субподрядчиком регулируются договором строительного субподряда, к которому применяются правила главы 37 Гражданского кодекса РФ.
Ответственность подрядчиков
Субподрядчик несет ответственность перед генподрядчиком за качество работ, в частности, за нарушения требований технической документации, обязательных для сторон строительных норм и правил (п. 1 ст. 754 ГК РФ). Генподрядчик несет ответственность перед застройщиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – за неисполнение или ненадлежащее исполнение застройщиком обязательств по договору подряда. При этом застройщик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 706 Гражданского кодекса РФ.
Оформление сдачи-приемки работ
Сдачу-приемку выполненных субподрядчиком работ оформите аналогично приемке-передаче работ, выполненных по договору строительного подряда.*
Бухучет
Стоимость принятых генподрядчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008). Основанием для отражения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в составе расходов, являются документы, оформляемые при передаче результатов выполненных работ (отдельных этапов строительства) генподрядчику.* Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда.
Расходами генподрядчика по договору подряда являются:
- расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами;
- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда.
Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами, генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком, отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).
Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Эту выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.
Кроме того, генподрядчик может оказывать субподрядчику определенные услуги, связанные с исполнением договора субподряда (письмо Госстроя России от 17 марта 2000 г. № 10-92). Например, сдавать в аренду механизмы и помещения, находящиеся на стройплощадке, выполнять погрузочно-разгрузочные работы, охранять материалы, принадлежащие субподрядчику. Перечень, стоимость и порядок оплаты услуг генподрядчика определяются либо в отдельном договоре возмездного оказания услуг, либо в самостоятельном разделе договора субподряда. Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.
Приемку оказанных генподрядчиком услуг можно оформить актом или другим документом, подтверждающим факт оказания услуги (п. 2 ст. 720, ст. 783 ГК РФ).
В бухучете затраты на оказание услуг генподрядчика спишите на расходы проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.
Услуги генподрядчика субподрядчику признавайте в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. В бухучете сделайте проводку:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).
Если генподрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки он начисляет этот налог проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.
Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Однако это не означает, что в документах приема-передачи строительно-монтажных работ отражается стоимость работ, уменьшенная на размер услуг генподрядчика. Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.
Генподрядчик отражает в учете такой взаимозачет проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.
Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51
– произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).
Порядок расчета налогов генподрядчиком зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Доходом от реализации для целей налогообложения является выручка от реализации работ (услуг) (п. 1 ст. 249 НК РФ). Генподрядчик учитывает выручку в общем порядке, предусмотренном для налогового учета доходов от реализации:
- по договору строительного подряда с застройщиком, исходя из общей суммы сданных застройщику результатов строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками;
- по договору субподряда (если он содержит условие об оказании генподрядных услуг), исходя из стоимости оказанных субподрядчику услуг.*
Подробнее об учете выручки см.:
- Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг);
- Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг);
- Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
При расчете налога на прибыль генподрядчик вправе уменьшить свой доход (выручку) по договору строительного подряда и договору субподряда на сумму расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по этим договорам (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Свои затраты генподрядчик учитывает в общем порядке, предусмотренном для налогового учета расходов. Подробнее об этом см.:
- Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг);
- Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
ОСНО: НДС
В налоговую базу по НДС генподрядчик включает:
- стоимость работ, сданных застройщику (заказчику);
- стоимость оказанных генподрядных услуг по договору субподряда.
Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
На величину оказанных субподрядчику услуг генподрядчик должен выставить счет-фактуру (ст. 169 НК РФ).
К вычету из бюджета генподрядчик принимает налог, предъявленный:
- субподрядчиками со стоимости выполненных работ;
- продавцами со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для строительства объекта.*
Такой вывод следует из положений статьи 171 Налогового кодекса РФ.
О том, как начислить НДС при реализации работ (получении аванса в счет их выполнения), см.:
- Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
- Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
О применении вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения подрядных работ, см. Когда «входной» НДС можно принять к вычету.
При строительстве объектов генподрядчик может создавать временные сооружения (приложение 2 к ГСН 81-05-01-2001, утвержденным постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. № 45).
Созданные временные здания и сооружения генподрядчик передает застройщику по акту по форме № КС-2 (п. 3.1.8 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья: Правила, по которым оформляется договор подряда (гл. 37 ГК?РФ)
Условия договора |
Содержание |
Обязательные условия* |
|
Предмет договора |
В договоре указывают работы, которые должен выполнить подрядчик (п. 1 ст. 702 ГК?РФ). Конкретный перечень этих работ можно перечислить в технической документации или смете, которая будет неотъемлемой частью соглашения |
Сроки начала и окончания работ |
В договоре должны быть указаны сроки начала и окончания работ. Также в нем могут быть предусмотрены промежуточные даты, к которым должны быть выполнены отдельные этапы работ (п. 1 ст. 708 ГК?РФ) |
Цена работы |
В договоре прописывают цену подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК?РФ). Если цена не предусмотрена и не определяется из договора, он должен быть оплачен по цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные работы (п. 3 ст. 424 и п. 1 ст. 709 ГК?РФ) |
Дополнительные условия* |
|
Выплата аванса |
По согласованию сторон в договоре можно прописать пункт о выплате аванса подрядчику, указав конкретную сумму либо процент от вознаграждения. При этом можно предусмотреть следующее: «В случае невыполнения обязательств подоговору подрядчик обязан возвратить заказчику полученный аванс» |
Условия выполнения работы (лично подрядчиком или с привлечением других лиц; из чьих материалов будет выполнена работа) |
Если законом или договором не предусмотрена обязанность подрядчика выполнить работу лично, он вправе привлечь к исполнению других лиц (п. 1 ст. 706 ГК?РФ). |
Дополнительные условия* |
|
Порядок сдачи работ |
Договор может предусматривать поэтапную сдачу работ. В этом случае заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке (ст. 720, п. 1 и 4 ст. 753 ГК?РФ). |
* Договор без указания в нем обязательных (существенных) условий считается незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК?РФ). Кроме обязательных условий, есть еще дополнительные условия, которые желательно включать в договор. Без них соглашение может быть действительным, но будет нечетким и неконкретным.
Журнал «Упрощенка» № 7, Июль 2013
3. ПРАВОВАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ «УПРОЩЕНКА»
Как заключить договор подряда
Договор подряда заключают, если «упрощенцу» необходимо, чтобы другая организация (или физическое лицо) изготовила, переработала или выполнила иную работу, имеющую конкретный результат. Результаты этой работы передаются заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ). То есть в договоре должно быть сказано, в чем заключается работа, которую должен выполнить подрядчик, и каким образом она должна быть исполнена.
Существенными условиями договора подряда являются:
- условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
- условие о начальном и конечном сроке выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).*
Конкретный перечень работ, который должен выполнить подрядчик, в предмете договора не указывают. Его удобнее перечислить в технической документации или смете, которая при этом является неотъемлемой частью договора.
Стоимость работ должна быть рассчитана так, чтобы она покрывала издержки подрядчика и сумму его вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Если есть смета, то на основании нее, как правило, определяют цену работ.
Цена может быть приблизительной или твердой. Если в договоре не сказано, что цена является приблизительной, считается, что она твердая и дальнейшему пересмотру не подлежит.*
Труд подрядчика оплачивают только после того, как он выполнит работу и сдаст ее заказчику.
Еще в договоре по согласованию сторон можно прописать пункт о выплате аванса подрядчику, указав конкретную сумму либо процент от вознаграждения. И сразу же отметить, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан возвратить заказчику полученный аванс.*
После того как подрядчик работы выполнит, заказчик принимает их по акту приема-передачи работ. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно, предусмотрев обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это, в частности, наименование документа, дата, когда он выписан, и название составившей его организации (см. образец на рисунке ниже).
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда
Документальное оформление приемки-передачи работ
Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Такой порядок применяется независимо от длительности выполнения работ по договору. Это следует из положений пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.
Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относятся:
- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
- акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).*
При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) приведите перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости. Акт о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) может быть составлен в двух случаях:
- при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;
- для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.*
В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).
Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3), которая выставляется заказчику для оплаты.
При заполнении этих форм соблюдайте рекомендации, которые содержатся в постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.
Стоимость, указанная в акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2), может отличаться от стоимости, указанной в справке о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3). В частности, в справке, помимо стоимости выполненных работ, отраженной в акте, могут быть внесены данные о стоимости оборудования, подлежащем оплате заказчиком, данные о котором в акт не заносят.
Приемку заказчиком завершенного строительством объекта оформите актом приемки законченного строительством объекта (например, по форме № КС-11).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
5. Ситуация: Когда оформляется паспорт сделки
Паспорт сделки оформите, если одновременно выполняются следующие условия:
- организация проводит валютную операцию с нерезидентом;
- расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;
- между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита);
- сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США.*
Такие условия содержатся в пунктах 5.1, 5.2 и 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
13.08.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.