По вопросу взноса в уставный капитал учредителем можно отметить следующее. При создании организации формируется уставный капитал. Уставный капитал оплачивается имуществом (напр. денежными средствами, основными средствами, материалами и т.д.). Сумма уставного капитала оплачивается единоджы. Дополнительная оплата уставного капитала приводит к увеличению его размера, что невозможно без специальных распоряжений учредителей. При этом, на имущество, переданное в качестве уставного капитала, переходит право собственности к организации. То есть организация после получения указанного имущества в собственность имеет право распоряжаться им по своему усмотрению, в частности, ликвидировать после окончания срока использования, либо в связи с моральным или физическим износом. Таким образом, имущество, внесенное в уставный капитал, списывается с баланса в общем порядке, заменять его дополнительными взносами не нужно. При этом изначально при формировании уставного капитала была сделана проводка по Дебету счета 75 и Кредиту счета 80 Плана счетов. Далее, при оплате доли имуществом была сделана проводка по Дебету счета 08 и Кредиту счета 75 Плана счетов. Таким образом, расчеты с учредителем по оплате доли были «закрыты». При этом, сумма уставного капитала отражается по счету 80 Плана счетов и разделе III баланса и остается неизменной из периода в период с начала существования организации и до последующих возможных распоряжений учредителя (например, по увеличению уставного капитала).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств
В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о ликвидации основного средства.
Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, то оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидируется не весь объект, а только часть основного средства, которая не подлежит восстановлению. Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь его отдельный корпус. Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств.
Ликвидационная комиссия
Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию, которая должна:
- осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;
- определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;
- установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
- выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы в связи с обстоятельствами, возникшими по чьей-либо вине);
- определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.
В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.
Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Документальное оформление
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
После ликвидации основного средства комиссия составляет акт о его списании (п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Для составления актов можно использовать следующие типовые бланки:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (по форме № ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (по форме № ОС-4а);
- акт о списании групп объектов основных средств (по форме № ОС-4б).
Типовые формы актов о списании основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в следующих документах:
- в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6 (при выбытии объекта основных средств);
- в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (при выбытии группы основных средств);
- в инвентарной книге учета основных средств по форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями).
В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При поступлении материалов, полученных при разборке основных средств, заполняется:
- накладная по форме № М-11 (при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений);
- акт по форме № М-35 (если материалы были получены при разборке зданий, сооружений).
Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Ситуация: как обосновать списание основных средств в случае их морального или физического износа
В качестве обоснования такого списания можно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны.
Составьте акт о списании объекта основных средств, например, по форме № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Д ля списания автотранспорта предусмотрена специальная форме № ОС-4а. В акте, помимо прочего, нужно отразить и причину списания.
Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов при проверке. Если же спор все же возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12).
При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы:
- в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01);
- в виде затрат, связанных с разборкой объекта (п. 31 ПБУ 6/01).
Бухучет
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).
Отражение в бухучете затрат, связанных с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.
Если ликвидацию основного средства проводит специальное подразделение организации (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводками:
Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.
Если вспомогательного подразделения в организации нет, то при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.
Если организация выполняет ликвидацию основного средства с привлечением подрядчика, то расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 23 и 91).
ОСНО: налог на прибыль
- остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;
- расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства.
Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учтите в том периоде, в котором ликвидационной комиссией был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании основного средства. Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также из разъяснений Минфина России в письмах от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454, от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27.
При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.
Расходы на ликвидацию имущества, стоимость которого не учитывалась при расчете налога на прибыль, налоговую базу не уменьшают. Например, при ликвидации имущества, закрепленного за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств (т. е. если такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих). Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В аналогичных ситуациях Минфин России придерживается такой же позиции (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).
Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет ли организация в дальнейшем использовать эти детали или материалы в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58.
При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. п. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражаются в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен (п. 4 ст. 254 НК РФ).
При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России