Сумму авансового платежа за отчетный период предприниматель на упрощенке (доходы) может уменьшить на сумму страховых взносов фактически уплаченных в том периоде, за который начислен авансовый платеж, но лишь на сумму взносов, причитающихся также за квартал. Ведь согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенный» налог можно снизить на сумму уплаченных страховых взносов в пределах начисленных. Так что уменьшить авансовый платеж за I квартал на всю сумму взносов не получится.
Авансовый платеж за первый квартал 2013г. можно уменьшить на страховые взносы, перечисленные в первом квартал 2013г. (в половине уплаченной Вами суммы).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендации «Системы Главбух» и в статье журнала «Упрощенка», которую Вы можете найти в закладке «Журналы»
1.Рекомендация: Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в бюджет
Сроки уплаты
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как рассчитать единый налог при упрощенке с доходов
Налоговый и отчетные периоды
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога
Налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, составляет 6 процентов.
Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) | = | Доходы, полученные за год (отчетный период) | ? | Ставка налога(6%) |
Это следует из пункта 1 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов
Доходы, полученные за год (отчетный период), определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
Налоговый вычет
1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж). В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2012 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2013 года);
Уплата налога в бюджет
Сумму единого налога (авансового платежа), начисленную с учетом налоговых вычетов, налогоплательщик должен перечислить в бюджет за весь налоговый (отчетный) период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам года (очередного отчетного периода) у организации может сложиться сумма налога (авансового платежа) не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма налоговых вычетов увеличится.
Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода) | = | Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период), уменьшенный на сумму налогового вычета | – | Авансовые платежи к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов |
Такой порядок следует из пунктов 3 и 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Полученную в результате положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: Выгодные поправки для предпринимателей, работающих в одиночку
Платить страховые взносы предприниматели могут как сразу всей суммой, так и частями. Главное, сделать это не позднее 31 декабря 2012 года.
Если же заплатить всю сумму страховых взносов в конце года, тогда на нее также полностью можно будет снизить налог при УСН к уплате, но только в конце года. В I квартале уплаченных взносов для того, чтобы включить их в вычет, не будет.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель А.В. Скворцов применяет УСН с объектом доходы, не имеет наемных работников и не выплачивает вознаграждения иным физическим лицам. Облагаемые доходы А.В. Скворцова за I квартал 2012 года составили 88 300 руб. Рассчитаем сумму налога к уплате, если в марте 2012 года предприниматель перечислил страховые взносы за себя в сумме, рассчитанной за I квартал 2012 года:
- в ПФР – 3596,58 руб. (14 386,32 руб. : 4 квартала);
- в ФФОМС – 705,48 руб. (2821,93 руб. : 4 квартала).
Сумма начисленного налога за I квартал 2012 года равна 5298 руб. (88 300 руб. ? 6%). Предприниматель А.В. Скворцов перечислил страховые взносы за I квартал. Следовательно, он вправе включить в вычет все перечисленные суммы. Сумма авансового платежа по налогу при УСН к уплате за I квартал 2012 года составит 996 руб. (5298 руб. – 3596,58 руб. – 705,48 руб.).
А. Н. Вознесенская
налоговый консультант
Журнал «Упрощенка», №2, февраль 2012