В Вашем случае единый налог следует пересчитать только исходя из выкупной стоимости основного средства, т.к. именно эта стоимость является первоначальной стоимостью объекта.
Т.е. восстанавливать учтенные в составе расходов лизинговые платежи не нужно.
Подробнее о пересчете единого налога см. Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»
1.Рекомендация:Как заключить договор лизинга
Выкуп лизингового имущества
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества по окончании договора лизинга
Бухучет и налогообложение расчетов по договору лизинга с правом выкупа зависит от того, какие условия предусмотрели стороны сделки.
– лизингополучатель выкупает имущество по окончании договора лизинга;
– лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга (при условии полного погашения выкупной стоимости имущества).
Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Кредит 001
– списан предмет лизинга с забалансового учета.
Это следует из пункта 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.
Поступление объекта на баланс отразите проводкой:
Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 (76)
– оприходовано лизинговое имущество, выкупленное по стоимости, указанной в договоре (выкупной стоимости).
Со следующего месяца после учета выкупленного объекта имущества на счет 01 «Основные средства» (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») начните (продолжите) начислять на него амортизацию (п. 17, 21 ПБУ 6/01, п. 61Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Стоимость МПЗ и товаров спишите на расходы после отпуска в производство или реализации (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 5 ПБУ 10/99).
Порядок расчета остальных налогов при выкупе имущества, полученного в лизинг, зависит от системы налогообложения, которую применяет лизингополучатель.
УСН
- в состав расходов на приобретение основных средств – если выкупленное имущество признается амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ);
- в состав материальных расходов – если выкупленный объект не включается в расходы на приобретение основных средств, но предназначен для использования в производственной деятельности организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- в состав расходов на приобретение товаров – если выкупленный объект не включается в расходы на приобретение основных средств, но предназначен для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- на увеличение расходов, связанных с приобретением основных средств, – если выкупленное имущество признается амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- в уменьшение налоговой базы по отдельной статье затрат – если выкуплен объект прочего имущества (не признаваемого амортизируемым в целях налогообложения прибыли) (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Подробнее о налогообложении имущества, приобретенного за плату, см.:
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату – при выкупе объекта основных средств;
- Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке – при выкупе объекта МПЗ;
- Как отразить при налогообложении приобретение товаров – при выкупе объекта для перепродажи.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга