Согласно официальной позиции контролирующих ведомств, при компенсации третьим лицом причиненного организации ущерба, на его стоимость НДС не начисляется. Поэтому в сумму иска НДС можно не включать. При этом стоимость ущерба, признанная судом, включается в состав прочих доходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 70000 руб.
- отражена сумма материального ущерба, признанного судом
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 (60, 69, 70 71, 76..)
– отражена сумма затрат на ремонт помещения
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - 70000 руб.
- виновник погасил задолженность по нанесенному организации ущербу самостоятельно либо в рамках исполнительного производства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/406
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС платится по особым правилам и отражается в специальной налоговой декларации. Фирма-импортер имеет право на вычет «ввозного» налога, но при соблюдении определенных условий. Об этом – в статье «НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза».
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», №11, НОЯБРЬ 2010
Что считать штрафными санкциями?
Согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойкой, штрафом, пенями признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если он не выполнил или ненадлежащим образом выполнил свои обязательства. Например, пропустил срок их исполнения.
Напомним, что штраф устанавливается в фиксированной сумме, а пени исчисляются от некой заранее установленной базы (скажем, от суммы поставки продукции). Требование об уплате штрафов может быть предъявлено кредитору в течение трех лет – срока исковой давности, установленного статьей 196 Гражданского кодекса РФ.
Суммы в виде штрафа поступили от контрагента
Сначала разберемся с ситуацией, когда предприятие получает от своего контрагента штрафы или компенсации в счет причиненных ему убытков.
Бухгалтерский учет
Дебет 76 Кредит 94
– отражена сумма ущерба в размере фактической себестоимости, балансовой стоимости, остаточной стоимости поврежденного имущества (в зависимости от ситуации);
Дебет 76
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена разница между величиной причитающейся компенсации и фактической себестоимостью, балансовой или остаточной стоимостью поврежденного имущества.
Налоговый учет
На основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ суммы штрафных санкций и компенсации в целях налогообложения прибыли – внереализационный доход предприятия. Момент учета такого дохода при методе начисления – дата признания сумм должником или вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При кассовом методе доход признается после фактического получения средств (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Теперь что касается НДС…
Правда, если полученные санкции относятся к случаям, когда реализуемая продукция не облагается НДС, то и сумма санкций не облагается налогом (письмо Минфина России от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44). Хотя бы в этом вопросе спора с налоговиками можно избежать.
Предприятие уплачивает штрафы контрагенту
Теперь рассмотрим ситуацию, когда именно предприятие нарушило договорные обязательства и должно уплатить за это санкции своему контрагенту.
Бухгалтерский учет
Суммы штрафных санкций и компенсаций в счет возмещения убытков, причитающихся к уплате, относятся к прочим расходам (п. 11, 14.2 ПБУ 10/99).
Проводка выглядит так:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– начислены санкции.
Налоговый учет
Для целей налогообложения штрафные санкции, подлежащие уплате, – внереализационный расход предприятия (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
В силу подпункта 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ дата осуществления таких расходов при методе начисления – момент признания должником соответствующих сумм (или вступления в силу судебного решения). При кассовом методе – дата фактической выплаты средств (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Что касается НДС, то вне зависимости от того, будет получатель неустойки платить с нее налог или нет, предприятию не приходится рассчитывать на возмещение этих сумм. Ведь для этого от контрагента нужно получить счет-фактуру. А по мнению контролирующих органов, счет-фактуру в этом случае получатель санкции должен выписать в единственном экземпляре – для себя.
Так как с сумм возмещаемого ущерба НДС не начисляется, предприятие не сможет возместить «входной» налог.
Пример
Организация (подрядчик) оказывает услуги по сопровождению бурения. При выполнении работ она использует собственное оборудование. Поэтому в договоре отдельно прописаны случаи и порядок возмещения ущерба. По вине заказчика (предприятия) в январе 2011 года был причинен ущерб подрядчику: оборудование было оставлено в скважине. Кроме того, за срыв выполнения контракта в договоре предусмотрена штрафная санкция в размере 300 000 руб. Остаточная стоимость утерянного оборудования составила 488 600 руб. По этой стоимости был оценен размер ущерба. Виновная сторона признала вину в феврале. В марте штраф был выплачен, а убытки подрядчика погашены. В учете предприятия записано следующее.
В феврале:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 488 600 руб. – признана сумма ущерба, которую необходимо компенсировать;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 300 000 руб. – признана сумма санкций.
В марте:
Дебет 76 Кредит 51
– 788 600 руб. (488 600 + 300 000) – погашен долг перед подрядчиком.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», №1, ЯНВАРЬ 2011