В указанной ситуации учредитель, передавая денежные средства в уставный капитал вновь созданной организации, отражает финансовое вложение. При этом, так как средства вносятся наличными, то изначально организация должна была выдать под отчет наличные денежные средства для их внесения в уставный капитал. Таким образом, выдача наличных средств отражается в общем порядке по Дебету счета 71 и Кредиту счета 50 Плана счетов. Внесение средств в организацию отражается по Дебету счета 58 и Кредиту счета 71 Плана счетов. В учете учрежденной организации внесение средств в ее уставный капитал отражается по Дебету счета 50 и Кредиту счета 75 Плана счетов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций
Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2, 4 ст. 454 ГК РФ).
Бухучет
Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».
При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку*:
Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли (акции).
Это следует из Инструкции к плану счетов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:
- поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
- однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).
При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.
Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.
Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.
Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02 и пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.
Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации
6 мая ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций ОАО «Производственная фирма "Мастер"» через посредника ЗАО «Альфа». Количество купленных акций – 10 штук. Стоимость приобретения – 6000 руб. за акцию. Вознаграждение посредника – 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).
Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).
Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, – 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений – акция.
Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».
6 мая бухгалтер «Гермеса» отразил приобретение 10 акций следующим образом:
Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 60 000 руб. (6000 руб. ? 10 шт.) – приобретены акции организации «Мастер».
При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета – 10 акций «Мастера».
Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений:
2360 руб.: (6000 руб./шт. ? 10 шт.) ? 100% = 4%.
Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
– 2360 руб. – учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.
12 мая бухгалтер отразил оплату стоимости акций и вознаграждения посреднику:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51
– 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) – перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в уставный капитал
Бухучет: денежные взносы
Поступившие от учредителей денежные взносы отразите проводкой*:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1
– внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал.
Пример отражения в бухучете денежного вклада учредителя в уставный капитал организации
ООО «Торговая фирма "Гермес"» учреждено ЗАО «Альфа» и А.С. Глебовой. Уставный капитал организации составляет 400 000 руб.
«Альфе» принадлежит 60 процентов доли на сумму 240 000 руб. (400 000 руб. ? 60%), Глебовой – 40 процентов доли на сумму 160 000 руб. (400 000 руб. ? 40%).
«Гермес» зарегистрирован в феврале. До этой даты учредители оплатили по 50 процентов своих долей в уставном капитале. В марте учредители полностью погасили свою задолженность по вкладам в уставный капитал.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В феврале:
Дебет 51 Кредит 75-1
– 120 000 руб. (240 000 руб. ? 50%) – погашено 50 процентов задолженности «Альфы» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 50 Кредит 75-1
– 80 000 руб. (160 000 руб. ? 50%) – погашено 50 процентов задолженности Глебовой по вкладу в уставный капитал.
В марте:
Дебет 51 Кредит 75-1
– 120 000 руб. (240 000 руб. – 120 000 руб.) – погашена задолженность «Альфы» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 50 Кредит 75-1
– 80 000 руб. (160 000 руб. – 80 000 руб.) – погашена задолженность Глебовой по вкладу в уставный капитал.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России