При применении упрощенки с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприниматель вправе учитывать платежи за аренду помещения в составе расходов по мере их фактической оплаты.
Такие расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и их правомерно учесть для целей применения УСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы по оплате арендных платежей отразите в Книге учета доходов и расходов.
Фактическое отсутствие доходов не влияет на право учитывать платежи за аренду при расчете единого налога на упрощенке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
Рекомендация: Как арендатору отразить при налогообложении арендные платежи. Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по арендной плате, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы арендных платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по аренде должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Спишите расходы по аренде при расчете единого налога после оказания услуг по аренде и их оплате (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
«Входной» НДС, уплаченный в сумме арендной платы, признанной в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы* (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Размер платы за наем подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими о ее перечислении арендодателю (актами, платежными поручениями и т. д.)* (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Пример учета арендатором при расчете единого налога при упрощенке сумм арендной платы. Организация-арендатор использует арендованное имущество в основной деятельности. Организация-арендатор платит единый налог с разницы между доходами и расходами*
ООО «Производственная фирма "Мастер"» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В январе «Мастер» получил в аренду производственное оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 1 200 000 руб.
Ежемесячная сумма арендной платы составляет 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). Организация использует оборудование в основном производстве.
В январе «Мастер» перечислил 100 000 руб. арендной платы. А в апреле – 300 000 руб. арендной платы включая неуплаченные вовремя платежи за февраль и март.
Бухгалтер «Мастера» учел в составе расходов:
- в январе – 100 000 руб.;
- в апреле – 300 000 руб.
Эти суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов за I квартал и полугодие соответственно.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга