: если в бухгалтерском и налоговом учете порядок учета спецодежды различался, что привело к отражению в бухучете отложенного налогового обязательства, при выбытие спецодежды нового ОНО не возникает. Списание непогашенного обязательства в бухучете следует отразить проводкой:
Дебет 77 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток)» - списано сальдо по спецодежде.
Если порядок учета спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете не различался, ОНО при выбытии также не возникает.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам
Учет спецодежды
Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).
В зависимости от нормативного срока носки спецодежды организация может:*
- учитывать ее в составе материалов или в составе основных средств;
- списывать стоимость спецодежды, учтенной в составе материалов, единовременно или равномерно в течение срока использования.
Возможные варианты бухучета спецодежды представлены в таблице. Выбранный вариант учета спецодежды закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.*
Главбух советует:* по возможности установите единый порядок бухгалтерского и налогового учета спецодежды. В этом случае у организации не будет временных разниц и отложенных налоговых активов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В учетной политике для целей бухучета запишите:
«Спецодежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. Ее стоимость погашается путем начисления амортизации линейным методом. Остальная спецодежда учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, срок использования которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи сотрудникам».
В результате временные разницы будут возникать только по спецодежде со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. В налоговом учете расходы на приобретение такой спецодежды признаются по мере выдачи сотрудникам (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В бухучете – равномерно в течение срока использования спецодежды. Отложенное налоговое обязательство, рассчитанное с временной разницы, следует отразить проводкой:*
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.
Ежемесячно по мере списания стоимости спецодежды в бухучете делайте проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.
Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: 1.2.2. Налогооблагаемые временные разницы
Налогооблагаемые разницы, по сути, это понятие, обратное понятию «вычитаемые временные разницы». То есть при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое увеличит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в будущих отчетных периодах.
Это разницы, которые в налоговом учете признаются единовременно, ранее или в большей сумме, чем в бухгалтерском учете. В последующих периодах предполагается их признание в бухгалтерском учете, в налоговом учете эти суммы повторно не отражаются*.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) учитывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» («Текущий налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 77 «ОНО»:
Дебет 68 субсчет «Текущий налог на прибыль» Кредит 77
– начислено отложенное налоговое обязательство.
Погашение отложенного обязательства отражается в учете обратной проводкой: по дебету счета 77 «ОНО» в корреспонденции сосчетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» («Текущий налог на прибыль»):
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Текущий налог на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство.
Согласно пункту 12 ПБУ 18/02, налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, а также если установлены разные сроки полезного использования;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения по кассовому методу;
- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- прочих аналогичных различий.
А что делать с накопленными временными разницами при выбытии активов?*
На момент реализации (или иного выбытия) активов (объектов основных средств) возникает вопрос: что делать с разницами, накопленными на счетах 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство», но не погашенными?
В этом случае непогашенный актив (или обязательство) списывается на счет 99 субсчет «Прибыль (убыток)».*
Если вычитаемые временные разницы отражались на счете 09 «ОНА», то в учете необходимо сделать запись:
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток)» Кредит 09
– списано сальдо по конкретному объекту.
Если налогооблагаемые временные разницы отражались на счете 77 «ОНО», то бухгалтерская запись будет следующей:*
Дебет 77 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток)»
– списано сальдо по конкретному объекту.
Библиотека журнала «Главбух».
Запутанное ПБУ 18/02 в простых таблицах и наглядных примерах.
А. В. Юдин