Расходы по нанесению логотипа на спецодежду не признаются расходами на рекламу.
В вашей ситуации для рабочих приобретается спецодежда и нанесение символики (логотипа) организации не меняет предназначение ее, как одежды для защиты работников. Расходы на приобретение спецодежды учитываются в составе материальных затрат. Соответственно расходы по нанесению логотипа, так же можно отнести к материальным расходам для целей налогообложения прибыли.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Статья: Компания рекламирует продукцию
Чиновники Минфина России подтвердили, что производители могут учесть расходы на рекламу своей продукции в каталогах в целях налогообложения прибыли.
Что считается рекламой
Понятие рекламы закреплено в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». В ней закон обозначил основные критерии, при одновременном соблюдении которых информация может квалифицироваться как реклама:
- она адресуется неопределенному кругу лиц;
- она привлекает и поддерживает внимание к объекту рекламирования;
- способствует его продвижению на рынке.
Важно обратить внимание: закон четко определяет круг объектов рекламирования.
В частности, это могут быть:*
- товары (работы, услуги);
- средства индивидуализации юридического лица или товара;
- изготовитель или продавец товара;
- результаты интеллектуальной деятельности;
- конкретное мероприятие.
Неопределенный круг лиц
В письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 сказано, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.
Распространение информации среди неопределенного круга лиц признается, если заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.
Минфин России и налоговые органы под неопределенным кругом лиц понимают неопределенность целевой аудитории, что объясняет их позицию в следующих ситуациях:
1) распространение образцов выпускаемой продукции (письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/777): образцы продукции передаются определенному кругу лиц – потенциальным покупателям с целью возможного заключения договора поставки, поэтому затраты на производство образцов не относятся к рекламным расходам;
2) дегустация – аналогично передаче образцов продукции. В письме УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944 излагается мнение, что если дегустация продукции проводится в магазинах, на ярмарках, на улице, где с рекламируемой продукцией знакомится неопределенный круг лиц, то это расходы на рекламу. Если дегустация проводится, например, в организациях – потенциальных покупателях, то есть среди определенного круга, то к расходам на рекламу затраты не относятся;
3) логотипы на почтовых конвертах. Минфин России не относит такие расходы к рекламным (письмо от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/80), поскольку конверты будут направляться определенным лицам;
4) логотипы на спецодежде также не признаются рекламными (письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. № 03-03-04/2/51). При этом следует отметить, что в случае, когда такая спецодежда используется на ярмарках и выставках в качестве индивидуализации работников конкретной организации, расходы на оформление одежды можно признавать рекламными* (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. № А43-1729/2004-32-152);
5) информация о товарах (работах, услугах), размещенная на квитанциях по оплате квартир, является информацией для конкретных лиц – для потребителей коммунальных услуг, указанных в этих квитанциях, следовательно, рекламными расходы признаваться не должны (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/655).
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.
Приведем постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2010 г. № А78-5321/2008.
Суд признал рекламными расходами затраты организации, связанные с бесплатной передачей бутылок воды, на этикетках которых были указаны фирменное наименование и товарный знак налогоплательщика.
В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 7 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5053 арбитры не признали расходы на лотерею рекламными, поскольку рекламные акции были проведены среди ограниченного круга участников – покупателей, при покупке получивших сертификат.
С. П. Адеева
генеральный директор ООО «Аудиторская фирма "Паритет"»
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 12, ДЕКАБРЬ 2012
2.Рекомендация: Способ признать расходы на спецодежду, не предусмотренную законодательством
Организация может фактически признать расходы на выдачу спецодежды, не предусмотренной законодательством. Для этого нужно лишь нанести на спецодежду символику, свидетельствующую о принадлежности сотрудника к организации. Расходы на приобретение одежды с символикой организации можно учитывать при расчете налога на прибыль в качестве расходов на форменную одежду.*
Официальная позиция
Минфин России утверждал, что затраты на форменную одежду, не предусмотренную законодательством, можно отнести к материальным расходам, уменьшающим прибыль, если работник получит одежду во временное пользование. Расходы на форменную одежду, переданную в собственность работнику, можно признать в составе расходов на оплату труда при условии, что выдача одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. Однако ранее ведомства доводили и иные разъяснения. Обоснование*
«Главбух» советует*
Руководствуйтесь последними разъяснениями Минфина России и учитывайте затраты на приобретение спецодежды, не поименованной в нормах действующего законодательства, в составе материальных расходов в качестве форменной одежды. Соблюдайте обязательное условие о том, что форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности к организации и не передаваться в собственность сотруднику.*
В деталях
Спецодежду работодатель выдает по нормам, установленным законодательством для конкретной профессии или должности (см., например, Типовые отраслевые нормы, утвержденные постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68).
В отличие от специальной форменная одежда не предназначена для защиты от каких-либо вредных факторов. Она должна демонстрировать принадлежность сотрудника к организации. Форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и должна иметь на себе фирменную символику в виде товарного знака, логотипа и т. п. Символы должны быть нанесены непосредственно на одежду, а не на значок, галстук или косынку.
Кроме того, обязанность ношения форменной одежды желательно закрепить за сотрудниками в трудовом и (или) коллективном договоре или ином внутреннем документе организации (например, в Правилах трудового распорядка). Тем самым организация сможет доказать и документально подтвердить экономическую обоснованность выдачи форменной одежды, выполнив условия статьи 252 Налогового кодекса РФ.