Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 мая 2013 11 просмотров

Иностранец отработал 186 кал.дней в России (последний месяц май) и приобрел статус резидента в июне. Необходимо пересчитать ему НДФЛ с 30% на 13% и возместить излишне уплаченный налог? Вопрос: надо ли с заработной платы за июнь удерживать НДФЛ 13%? или он будет получать зарплату вообще без удержания налога до того момента пока не возместится весь излишне удержанный НДФЛ?

НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30 процентов до приобретения сотрудником статуса налогового резидента, подлежат зачету при удержании НДФЛ после того, как сотрудник стал резидентом.

В этом случае НДФЛ можно не удерживать до того момента, пока не зачтется излишне уплаченный НДФЛ по ставке 30%.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Ситуация: может ли организация самостоятельно вернуть сотруднику сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов. В течение года сотрудник стал налоговым резидентом

Нет, не может.

В рассматриваемой ситуации возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-04-05/6-204 и от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/6-48). Однако организация может зачесть (полностью или частично) сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, который должен удерживаться по ставке 13 процентов.

Если сотрудник непрерывно проработал в организации более 183 дней в году (например, с 1 января по 3 июля), то он приобретает статус налогового резидента (п. 2 ст. 207 НК РФ). Начиная с того месяца, в котором документально подтвержденный срок пребывания сотрудника в России превысил 183 дня, бухгалтер организации должен удерживать из его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30 процентов до приобретения сотрудником статуса налогового резидента, подлежат зачету при удержании НДФЛ после того, как сотрудник стал резидентом.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224, от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413, от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Если по итогам года сумма НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, будет больше, чем сумма налога, удержанного по ставке 13 процентов, разницу сотрудник сможет вернуть через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании налогового периода он должен подать в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ. По просьбе сотрудника организация должна предоставить ему документы, необходимые для подтверждения доходов, а также начисленных и уплаченных в бюджет сумм НДФЛ. Например, форму 2-НДФЛ и справку с места работы, составленную на основании табелей учета рабочего времени. Продолжительность своего пребывания в России сотрудник может подтвердить копией паспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы. Представлять в налоговую инспекцию справку, подтверждающую статус сотрудника (их выдает Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных), для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ не требуется. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Пример зачета излишне удержанного НДФЛ сотруднику, который приобрел статус налогового резидента в течение года. Перерасчет НДФЛ за истекшие месяцы налогового периода и зачет излишне удержанной суммы сотруднику организация – налоговый агент производит самостоятельно

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ЗАО «Альфа» с 6 мая 2013 года. Он прибыл в Россию 29 декабря 2012 года. До этого момента Кондратьев в России не был.

Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 25 000 руб.

За май-июнь 2013 года его доход составил 50 000 руб. (25 000 руб. ? 2 мес.). На момент получения дохода (за май и июнь 2013 года) Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 15 000 руб. (50 000 руб. ? 30%).

По состоянию на 1 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 месяцев, следующих подряд, составил 183 дня (с 29 декабря 2012 года по 1 июля 2013 года), то есть он стал резидентом. В связи с этим ранее удержанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов.

Права на стандартные налоговые вычеты Кондратьев не имеет. Сумма НДФЛ с доходов Кондратьева по ставке 13 процентов за май–июнь 2013 года составила 6500 руб. (50 000 руб. ? 13%). В регистре налогового учета по НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов и начислил НДФЛ по ставке 13 процентов. Сумма излишне удержанного налога составила 8500 руб. (15 000 руб. – 6500 руб.).

В июле 2013 года Кондратьев написал заявление о зачете излишне удержанной суммы НДФЛ. Бухгалтер организации решил провести зачет самостоятельно. По результатам перерасчета он обратился в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты по НДФЛ по ставке 30 процентов в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов. Согласие инспекции на зачет было получено, поэтому до тех пор, пока переплата по налогу не была погашена, бухгалтер организации не перечислял в бюджет суммы НДФЛ, удержанные из доходов Кондратьева.

Для отражения в бухучете операций по удержанию НДФЛ бухгалтер организации открыл к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета:

  • «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»;
  • «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%».

Ежемесячно в мае и июне:

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 7500 руб. – удержан НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 50
– 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51
– 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

В июле:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 15 000 руб. (7500 руб. ? 2 мес.) – сторнирован НДФЛ, ранее удержанный из доходов Кондратьева по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 6500 руб. (25 000 руб. ? 2 мес. ? 13%) – отражен НДФЛ, подлежащий удержанию из зарплаты Кондратьева за май–июнь по ставке 13 процентов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 15 000 руб. – отражен зачет переплаты НДФЛ по ставке 30 процентов в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов (с разрешения налоговой инспекции);

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – отражен частичный зачет НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, подлежащего удержанию по ставке 13 процентов, за июль;

Дебет 70 Кредит 50
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за июль.

В августе:

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 3250 руб. – отражен частичный зачет НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, подлежащего удержанию по ставке 13 процентов, за август;

Дебет 70 Кредит 50
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за август.

В сентябре:

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 2000 руб. (15 000 руб. – 6500 руб. – 3250 руб. – 3250 руб.) – отражен частичный зачет НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, подлежащего удержанию по ставке 13 процентов, за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 1250 руб. (25 000 руб. ? 13% – 2000 руб.) – удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 50
– 23 750 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за сентябрь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 51
– 1250 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ из зарплаты Кондратьева за сентябрь.

Сергей Разгулин,

аместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

28.05.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Иванченко Наталья.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка