В данной ситуации обособленное подразделение не является юридическим лицом, а входит в состав организации, которая его открыла. Следовательно, обособленное подразделение обязано применять ту систему налогообложения, что и головная организация и переход на упрощенку невозможен. Особенности уплаты налогов организациями, имеющими обособленные подразделения, указаны в таблице №2 справочных материалов. Территория Архангельской области приравнена к территории Крайнего Севера, следовательно, при расчете выплат сотрудникам нужно применять районные коэффициенты, приведенные в таблице №4. Также следует учесть, что сотрудники, работающие в условиях Крайнего Севера, а также приравненных к ним территориях имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск 24 или 16 календарных дней (в зависимости от местонахождения в Архангельской области).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: Могут ли обособленные подразделения формировать свою учетную политику для целей налогообложения
Нет, не могут.
Обособленные подразделения не признаются отдельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Они входят в состав организации, открывшей их. Поэтому обособленные подразделения не вправе формировать отдельную учетную политику для целей налогообложения. На их деятельность распространяются общие положения учетной политики организации.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Справочники: Особенности уплаты налогов (сборов, взносов) организациями, имеющими обособленные подразделения
Налоги | Уплата по местонахождению обособленного подразделения | Уплата по местонахождению головного отделения организации | Основание для уплаты, комментарий |
НДС, перечисляемый налогоплательщиком | – | + | п. 2 ст. 174 НК РФ |
НДС, перечисляемый налоговым агентом | – | + | п. 3 ст. 174 НК РФ |
Акцизы | + /– | + /– |
Акцизы по подакцизным товарам уплачиваются по месту их производства
Исключение составляют:
|
НДФЛ | + | + |
Подробнее о перечислении НДФЛ обособленным подразделением см. Как перечислить НДФЛ в бюджет |
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование | + /– | + /– |
ч. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Страховые взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: Если обособленное подразделение расположено за пределами России, страховые взносы нужно платить по местонахождению головного отделения организации |
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний | + /– | + /– |
ст. 6, п. 1 ст. 24 и п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
Взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: Подробнее об этом см. Как перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бюджет |
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налогоплательщиком | – | + | п. 1 ст. 288 НК РФ |
Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет налогоплательщиком | + | + | п. 2 ст. 288 НК РФ* |
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налоговым агентом | – | + | п. 1 ст. 288, ст. 284 НК РФ |
Единый налог при упрощенке | –* | + |
Подробнее об этом см. Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет* |
ЕНВД | – | + |
Подробнее об этом см. Как перечислить ЕНВД в бюджет |
Налог на добычу полезных ископаемых | Нужно платить по местонахождению участков недр, предоставленных организации в пользование. Если участок недр находится за пределами России, то налог нужно платить по местонахождению организации | п. 2 и 3 ст. 343 НК РФ | |
Водный налог | Нужно платить по местонахождению используемого водного объекта | п. 1 ст. 333.14 НК РФ | |
Сбор за пользование объектами животного мира | Нужно платить по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира | п. 3 ст. 333.5 НК РФ | |
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов | – | + | п. 3 ст. 333.5 НК РФ |
Госпошлина | Нужно платить по месту совершения действия, за которое взимается сбор |
Подробнее об этом см. Как перечислить госпошлину в бюджет |
|
Налог на имущество организаций | + /– | + /– |
ст. 384, 385, п. 3 ст. 383 НК РФ
Налог нужно платить по местонахождению: Подробнее об этом см. Как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения* |
Налог на игорный бизнес | Нужно платить по месту регистрации игрового оборудования |
Подробнее об этом см. Как перечислить налог на игорный бизнес в бюджет |
|
Транспортный налог | Нужно платить по месту регистрации транспортных средств |
п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ Подробнее об этом см. Как перечислить транспортный налог в бюджет* |
|
Земельный налог | Нужно платить по местонахождению земельных участков |
Подробнее об этом см. Как перечислить земельный налог в бюджет |
|
Плата за загрязнение окружающей среды | Нужно платить по местонахождению (месту регистрации) объектов размещения отходов |
п. 19 и 20 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204 Об обязанности перечисления платы за загрязнение окружающей среды обособленными подразделениями см. Как перечислить плату за загрязнение окружающей среды в бюджет |
3. Справочники: Перечень территорий, относимых к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям
Районы Крайнего Севера
Регион | Районы Крайнего Севера |
Архангельская область |
Ненецкий автономный округ Город Северодвинск с территорией, находящейся в административном подчинении Северодвинского городского Совета народных депутатов Районы: Мезенский, Лешуконский, Пинежский* |
Местности, приравненные к районам Крайнего Севера
Регион | Местности, приравненные к районам Крайнего Севера |
Архангельская область |
Районы: Плесецкий, Приморский, Онежский, Холмогорский, Виноградовский, Верхнетоемский, Ленский, Вельский, Вилегодский, Каргопольский, Коношский, Котласский, Красноборский, Няндомский, Устьянский, Шенкурский Города: Архангельск, Новодвинск, Онега, Котлас, Коряжма, Мирный* |
4. Справочники: Районные коэффициенты к оплате труда, установленные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
Регион/район/территория | Размер коэффициента | Основание |
Архангельская область | ||
Город Северодвинск с территорией, находящейся в административном подчинении Северодвинского городского Совета народных депутатов Районы Мезенский, Лешуконский, Пинежский |
1,40* | Распоряжение Правительства РФ от 29 января 1992 г. № 176-р |
Вся территория Архангельской области (включая г. Архангельск) | 1,20* | Постановление Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 20 ноября 1967 г. № 512/П-28* |
5. Справочники: Предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска
Дополнительные отпуска для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и районах с тяжелыми климатическими условиями |
||
Сотрудники предприятий, расположенных: | ||
– в районах Крайнего Севера; | 24 календарных дня | ст. 116, 321 ТК РФ |
– в приравненных к ним местностях; | 16 календарных дней | ст. 116, 321 ТК РФ* |
– в остальных районах Севера, где установлены районные коэффициенты и процентная ставка к зарплате | 8 календарных дней | ст. 14 Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520–1 |
Сотрудники, которые выезжают для выполнения работ вахтовым методом из других районов: | ||
– в районы Крайнего Севера; | 24 календарных дня | ст. 302 ТК РФ |
– в приравненные к ним местности | 16 календарных дней | ст. 302 ТК РФ |