В учете поставщика: Организация может принять к вычету «входной» НДС в общем порядке, предъявленный транспортной компанией, при соблюдении всех обязательных условий. При получении сумм возмещения транспортных расходов нужно начислить НДС по расчетной ставке 18/118 и выставить покупателю счет-фактуру.
В бухгалтерском учете при получении сумм возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90 – отражение полученной суммы компенсации; Дебет 90 Кредит 76 – начисление НДС с суммы компенсации; Дебет 76 Кредит 68 – отражен НДС, подлежащий уплате с суммы компенсации.
В учете покупателя: Организация не может принять к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную транспортной компанией поставщику, а также сумму НДС, начисленную поставщиком при возмещении ему расходов на транспортировку.
В бухгалтерском учете при выплате суммы возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 41 (10) Кредит 60 – отражена сумма выплаченной компенсации; Дебет 19 Кредит 60 – отражен предъявленный поставщиком НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
По вопросу принятия к вычету «входного» НДС поставщиком, предъявленного транспортной компанией
1. Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- предъявление налога поставщиком;
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
- наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
По вопросу включения в налоговую базу по НДС транспортных расходов
возмещаемых покупателем
2. Письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568
«1. Возможно ли оформлять перевыставляемые Поставщиком счета-фактуры на сумму услуг по доставке товаров по правилам постановления Правительства от 26.12.2011 N 1137, предназначенным для посреднических договоров, а именно, путем указания в строке "Поставщик" счета-фактуры данных Перевозчика/Экспедитора, а не Поставщика товара по договору поставки?*
2. Если правила постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не применяются, то каким образом следует оформлять счета-фактуры для применения вычетов по НДС в рассматриваемой ситуации?*
«В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых поставщиком товаров от покупателя на возмещение расходов по их доставке, не включенных в цену товаров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.*
Что касается вычета налога у покупателя товаров по указанным денежным средствам, то в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137, получателем средств, связанных с оплатой товаров, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.*
Учитывая изложенное, у покупателя, перечислившего поставщику товаров денежные средства на возмещение расходов по их доставке, оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных поставщиком товаров при получении этих денежных средств, не имеется, поскольку согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров.»*
По вопросу отражения в бухгалтерском учете поставщика, транспортных расходов возмещенных покупателем
3. Статья: Самый сложный вопрос номера! Компенсацию расходов, поступившую от контрагента, можно отразить в бухучете как увеличение выручки
По условиям договора контрагент возмещает нам расходы, связанные с командировками наших работников к нему. В журнале «Главбух» № 20, 2012, стр. 29 написано, что чиновники требуют платить НДС с подобных компенсаций по расчетной ставке. Как отразить такое начисление налога в бухучете?
Отвечает Ирина Сидорова,
финансовый консультант компании «Налоговик»
Полученную компенсацию расходов в бухучете проще отразить как увеличение выручки от реализации. Ведь для целей НДС эти суммы связывают с оплатой реализованных товаров (работ или услуг). К тому же в налоговом учете вам тоже нужно будет отразить доход. Например, об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 5 июля 2011 г. № 16-15/064928@.*
Проводки сделайте следующие:*
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражено увеличение выручки на сумму возмещения расходов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
— начислен по расчетной ставке НДС с суммы возмещения расходов.
Заметим, что обязанность заплатить НДС в бюджет возникает у вашей компании, только когда компенсация затрат поступит на расчетный счет. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В связи с этим начисленный НДС сначала можете относить на счет 76. А когда получите денежные средства от партнера, сделайте такую запись:*
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
Журнал «Главбух», № 24, декабрь 2012
По вопросу порядка отражения НДС, покупателем и поставщиком, при возмещении транспортных расходов
4. Статья: Надежные способы принять к вычету НДС с расходов на доставку товаров и коммуналку
Покупатель нередко возмещает поставщику расходы на доставку товаров. А при аренде помещений компания обычно компенсирует собственнику коммунальные платежи. Оформить возмещение затрат можно разными способами. Только не все они безопасны с точки зрения расчета НДС. В этой статье мы подскажем, как перевыставить контрагенту расходы. И разберемся, какой вариант наиболее удобен для обеих сторон с учетом последних разъяснений чиновников. А быстро сориентироваться в особенностях различных способов оформления сделки вы можете с помощью небольших таблиц.*
Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки товаров
Для начала рассмотрим такую ситуацию. Продавец доставляет товары силами стороннего перевозчика и оплачивает его услуги со своего счета. Затем покупатель возмещает поставщику данные расходы. Тут возможно три варианта.*
Как считать НДС, если покупатель возмещает продавцу расходы на доставку
Варианты возмещения расходов | Расчет НДС у поставщика | Расчет НДС у покупателя |
Стоимость транспортных услуг включена в цену товаров | Поставщик начисляет НДС на всю стоимость товаров. Налог, предъявленный транспортной компанией, можно принять к вычету | Налог по приобретенным товарам, предъявленный поставщиком, можно заявить к вычету |
Поставщик и покупатель заключают агентский договор на приобретение транспортных услуг | Надо перевыставить клиенту счет-фактуру, полученный от перевозчика. Дополнительно оформить счет-фактуру на свое агентское вознаграждение | На основании счета-фактуры от посредника-продавца покупатель принимает к вычету налог со стоимости транспортных услуг. А также заявляет вычет НДС с суммы агентского вознаграждения |
Покупатель компенсирует поставщику расходы на доставку сверх цены товара | Следуя разъяснениям чиновников, сумму возмещения расходов надо включать в налоговую базу по ставке 18/118. При этом входной налог по расходам на транспортировку можно поставить к вычету | Покупателю безопаснее не принимать к вычету налог по транспортным расходам, так как он не получает счет-фактуру от продавца. Отстоять право на вычет можно только в судебном порядке* |
Вариант 3. Покупатель возмещает поставщику расходы на доставку сверх цены товаров
Нередко в договоре прописывают, что покупатель отдельно возмещает продавцу расходы на перевозку товаров. Так вот, этот вариант наиболее рискованный для обеих сторон.*
Поставщик. Недавно в письмах от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299 и № 03-07-11/300 чиновники из Минфина России дали следующие разъяснения. Суммы, которые компания получает в возмещение своих расходов, связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому их надо включать в налоговую базу по НДС. Ставка налога в таком случае составляет 18/118. То есть нужно применять порядок, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.*
Получается, на сумму возмещения расходов, поступившую от контрагента, поставщик должен составить счет-фактуру для себя в одном экземпляре. И зарегистрировать его в книге продаж. Как это предусмотрено пунктом 18 Правил ведения книги продаж. Хорошо хоть входной налог по транспортным услугам продавец вправе принять к вычету в общем порядке. Чиновники не против. Ведь расходы оплатили для облагаемой налогом операции.*
Покупатель. Компания не сможет принять к вычету налог по транспортировке товаров. Поскольку счет-фактуру от поставщика не получает. А счет-фактура от перевозчика — на имя продавца. И перевыставить его поставщик, не будучи посредником, не может. Хотя в суде можно отстоять вычет по счетам-фактурам, перевыставленным поставщиком (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 января 2009 г. по делу № А53-10111/2008-С5-44). Ведь условия для вычета выполняются, если факт получения товаров доказан и компания реально потратилась на их доставку. А способ расчетов с поставщиком значения не имеет.*
Журнал «Главбух», № 20, октябрь 2012
20.06.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ширинян Карине