Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 июля 2013 46 просмотров

Объкт-памятник культурного наследия.Какие документы должен предоставить Заказчик -Генподрядчику,что объект освобожден от НДС?Мы столкнулись с тем,что везде в сметах,договорах стоит НДС,оплачивают нам с НДС,а на вопрос,что это памятник и он освобожден от НДС,они отвечают,что сами НДС нигде не показывают,подтверждающих документов не дают,что это само собой разумеющееся,что это памятник культурного наследия Усадьба Кусково(графа Шереметьева),подскажите,пожалуйста как нам быть? С уважением Стройреставрация

в данном случае организации могут составить дополнительное соглашение к договору, уменьшив его сумму на величину НДС. При этом исполнитель должен вернуть ранее предъявленную заказчику сумму НДС, исправить «авансовый» счет-фактуру и подать уточненную декларацию. Счет-фактура заказчику выставляется с пометкой «без налога (НДС)».

Чтобы подтвердить право на применение льготы, организация должна представить в налоговую инспекцию:

• справку об отнесении памятников истории и культуры к объектам культурного наследия (если памятники включены в единый государственный реестр объектов культурного наследия народов России) или справку об отнесении памятника к выявленным объектам культурного наследия, выданную Минкультуры России;

• копию договора на выполнение реставрационных работ.

Соответственно, если Усадьба Кусково включена в единый государственный реестр объектов культурного наследия народов России, организация должна обратиться туда за указанной выше справкой.

При этом обязательным условием для предоставления льготы является наличие лицензии на ведение деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 48 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

1.Ситуация: Может ли организация применять льготу по НДС при выполнении работ по реставрации памятников истории и культуры, а также культовых сооружений

Да, может.

Организация, занимающаяся реставрацией объектов культурного наследия, вправе применять льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом обязательным условием для предоставления льготы является наличие лицензии на ведение деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 48 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Сохранение объекта культурного наследия включает в себя ремонтно-реставрационные работы в отношении этого объекта. При определении перечня реставрационных работ, подпадающих под действие льготы, следует руководствоваться нормами Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/82).

К ремонтно-реставрационным относятся, в частности, работы по консервации объектов, ремонту памятников, реставрации памятников или ансамблей, приспособлению объектов для современного использования (ч. 1 ст. 40 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ). При этом в рамках деятельности по приспособлению объектов культурного наследия к современному использованию (ст. 44 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ) под действие льготы подпадают не только специальные реставрационные работы, но и общестроительные работы (например, земляные, монтажные, инженерно-технические). Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 сентября 2012 г. № АС-20-3/970.

Чтобы подтвердить право на применение льготы, организация должна представить в налоговую инспекцию:

  • справку об отнесении памятников истории и культуры к объектам культурного наследия (если памятники включены в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России);
  • справку об отнесении памятника к выявленным объектам культурного наследия, выданную Минкультуры России (или ее региональными управлениями);
  • копию договора на выполнение реставрационных работ.*

Такой порядок предусмотрен подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ольга Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: Можно ли принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Организация-поставщик от использования льготы не отказывалась (не могла отказаться), но выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога

Нет, нельзя.

При совершении операций, освобожденных от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры выставляются с пометкой «без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Если поставщик выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то этот документ считается оформленным с нарушением установленного порядка*. А такие счета-фактуры не могут служить основанием для вычета входного НДС у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/104).

В рассматриваемой ситуации основанием для вычета НДС может послужить лишь официальный отказ поставщика от льготы. Однако, во-первых, такой отказ возможен только в отношении операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А во-вторых, отказ от льготы должен быть подтвержден заявлением, направленным в налоговую инспекцию, и уведомлениями, разосланными покупателям. Это следует из положений пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Если поставщик выполнил эти требования, он признается плательщиком НДС, следовательно, применение вычета покупателем обоснованно. Если отказ от льготы документально не оформлен, начисление НДС признается неправомерным, а значит, предъявлять налог к вычету покупатель не вправе.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют покупателям применять налоговый вычет на основании счетов-фактур с выделенной суммой НДС по товарам (работам, услугам), реализация которых освобождена от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ. Даже если поставщик не отказался (не мог отказаться) от применения льготы. Эти аргументы заключаются в следующем.

Если покупателем выполнены все условия вычета, возместить входной НДС из бюджета в рассматриваемом случае можно. Налоговый кодекс РФ не связывает право покупателя на вычет с наличием или отсутствием у продавца обязанности по уплате НДС. Продавец, который реализует не подлежащие налогообложению товары (работы, услуги) и выделяет НДС в счете-фактуре, обязан перечислить эту сумму налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Покупатель же, уплативший продавцу входной НДС, имеет право принять его к вычету.

Такую точку зрения поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2008 г. № 2694/08, от 20 февраля 2008 г. № 1678/08, от 11 февраля 2008 г. № 1358/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2008 г. № А42-5003/2007, от 17 января 2008 г. № А42-1898/2007, от 23 ноября 2007 г. № А52-1201/2007, от 15 ноября 2007 г. № А05-3435/2007, от 17 октября 2007 г. № А05-2932/2007, Поволжского округа от 26 июня 2008 г. № А49-6191/2007, от 10 января 2007 г. № А55-8151/06, Дальневосточного округа от 12 мая 2008 г. № Ф03-А73/08-2/1490, Центрального округа от 11 февраля 2008 г. № А14-5001-2007/205/28, от 26 июля 2007 г. № А62-4755/2006, Уральского округа от 4 июля 2007 г. № Ф09-5029/07-С2, от 19 июня 2007 г. № Ф09-4561/07-С2).

Ольга Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.04.2009 № 16-15/32228

«Вопрос: Организация (исполнитель) заключила с заказчиком договор на проведение работ с указанием суммы НДС. Исполнитель получил авансовые платежи, с которых уплатил НДС в бюджет. В период действия договора заказчик представил дополнительное соглашение, в соответствии с которым исполнителю предложено воспользоваться льготой, предусмотренной в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и уменьшить сумму договора на величину НДС*. Вправе ли исполнитель получить излишне уплаченную сумму НДС?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС, определены в ст. 149 НК РФ.

Так, на основании пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в Налоговом кодексе РФ. Об этом сказано в ст. 11 НК РФ.

На основании ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научной (научно-исследовательской) деятельностью признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

- прикладные научные исследования - это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

В соответствии со ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Об этом говорится в п. 1 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, в случае представления документов, подтверждающих отнесение работ (разработки и изготовления опытного образца установки сортировки заглушек) к операциям, освобождаемым от налогообложения НДС в соответствии с пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе зачесть излишне уплаченный налог, подав уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, предварительно возвратив заказчику ранее предъявленную сумму НДС».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка