Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июля 2013 8 просмотров

Наша организация будет импортировать услуги из Голландии и продавать их на территории России. Как правильно оформить НДС к возмещению по документам полученным от поставщика

Для того чтобы агент мог принять налог на добавленную стоимость к вычету, необходимо выполнение следующих условий (п. 2, 3 ст. 171; п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ): агент-плательщик НДС состоит на учете в налоговых органах; товары (работы, услуги) приобретаются для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций; товары (работы, услуги) приняты на учет; налог удержан и уплачен; есть счет-фактура и документ об уплате налога. Вычет возможен в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены в бюджет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья: НДС: услуги оказаны иностранной компанией.

.

<…>

Если предприятие – налоговый агент уплатило НДС со стоимости услуг, оказанных иностранной фирмой на территории РФ, оно имеет право на вычет в том периоде, когда данные услуги были приняты на учет и налог перечислен в бюджет. На это обратили внимание финансисты в письме от 29 ноября 2010 г. № 03-07-08/334. *

Если предприятие признано налоговым агентом

Итак, если иностранная компания, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ, оказала предприятию услуги на территории РФ, он признается агентом по НДС (п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). То есть с вознаграждения контрагента следует удержать и уплатить налог в бюджет. *

Исключение – услуги оказаны иностранным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем по законодательству РФ (письмо Минфина России от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/62).

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база
По общему правилу налоговая база равна сумме дохода от реализации услуг с учетом налога. Ее определяют отдельно при совершении каждой операции по реализации таких услуг.

Получается, что на день оплаты иностранцу предприятие должно рассчитать сумму налога исходя из рублевой оценки его выручки, пересчитанной по официальному курсу валют на эту дату (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-07-08/170). Причем если имеет место предоплата (в полном объеме или частичная), налог начисляют в этот момент. Аналогичные разъяснения высказаны налоговиками в письме ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634@.

При удержании налога из дохода иностранного контрагента записывают:

Дебет 60 Кредит 68
– отражено удержание налога и возникновение обязательства перед бюджетом.

Налоговые ставки
Если в договоре с иностранным гражданином сумма отражена с учетом налога на добавленную стоимость, при удержании налога агент применяет расчетные ставки 10/110 и 18/118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Если же в контракте налог не предусмотрен, российскому предприятию при исчислении НДС следует применять ставку в размере 18 процентов к стоимости услуг. То есть увеличить ее на сумму налога.

При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранной компании (письма Минфина России от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47; от 9 октября 2007 г. № 03-07-08/295).

Фактически налог в этом случае уплачивают за счет собственных средств (письмо Минфина России от 12 ноября 2008 г. № 03-07-08/253).

В бухгалтерском учете делают такую запись:

Дебет 91 Кредит 68
– отражен НДС, исчисленный из собственных средств за иностранную организацию.

Данные суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Порядок уплаты налога
Согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ, налог уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу, выполняющему (оказывающему) работы (услуги), место реализации которых территория РФ. Причем одновременно с платежным поручением на погашение задолженности агент (в рассматриваемом случае – предприятие) должен представить в банк платежное поручение на уплату налога. Иначе деньги иностранцу банк не перечислит.

В иных случаях агенты уплачивают налог в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором совершена сделка (письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782@).

Счета-фактуры
При возникновении обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость агенты выписывают счета-фактуры. Основание – пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, пункт 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Не забывайте: документ следует выписать не позднее пяти календарных дней начиная с даты внесения аванса или оплаты работ, услуг.

Правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами приведены в письме ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634@.

Вычет налога
Для того чтобы агент мог принять налог на добавленную стоимость к вычету, необходимо выполнение следующих условий (п. 2, 3 ст. 171; п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
– агент-плательщик НДС состоит на учете в налоговых органах;
– товары (работы, услуги) приобретаются для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций;
– товары (работы, услуги) приняты на учет;
– налог удержан и уплачен;
– есть счет-фактура и документ об уплате налога. *

Аналогичное мнение высказано налоговиками в письме ФНС России от 7 июня 2008 г. № 3-1-10/81@.

Вычет возможен в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены в бюджет (письма Минфина России от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/61 и от 15 июля 2009 г. № 03-07-08/151). Он правомерен и в случае, если затраты на приобретение этих услуг не учитываются организацией в расходах, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-08/220 и от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77).

И даже если НДС в договоре с контрагентом не предусмотрен, его можно принять к вычету в порядке, установленном пунктами 2, 3 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Исключение: агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по операциям, указанным в пунктах 4, 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Заметьте: налог, перечисленный в бюджет агентами с предоплаты товаров (работ, услуг), подлежит вычету при наличии счета-фактуры и только после принятия на учет товаров (работ, услуг), подтвержденного соответствующими первичными документами (письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634@).*

Договор с иностранцем расторгнут, налог уплачен. Правомерен ли вычет? Если после перечисления аванса и уплаты налога договор расторгли, для принятия к вычету сумм НДС необходимо вернуть продавцу авансовые платежи и отразить в учете операции по корректировке. Вычет возможен не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Дело в том, что порядок возврата распространяется и на покупателей, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Если аванс не возвращен, налог принять к вычету нельзя (письмо Минфина России от 23 марта 2010 г. № 03-07-08/74).

Отсутствие в налоговом периоде налогооблагаемых операций. Также предприятие не может принять к вычету суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента, если в налоговом периоде базу по НДС оно не исчисляет. *

Вычеты отражают не ранее того периода, в котором возникает база по налогу (письмо Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-07-08/142).

Составьте декларацию

Начисление НДС агентами отражают в разделе 2 декларации, вычет – в разделе 3. Раздел 2 заполняют отдельно по каждому иностранному лицу.

Форма декларации приведена в приложении № 1 к приказу Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Обратите внимание: начисленный налог и вычет по нему можно заявить в одном и том же отчете за налоговый период, в котором НДС был перечислен в бюджет.

Аналогичное мнение высказано финансистами в письмах от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/61 и от 15 июля 2009 г. № 03-07-08/151.

Однако налоговики с данной позицией не согласны. В своем письме от 14 сентября 2009 г. № 3-1-11/730 они сообщили, что прежде чем воспользоваться вычетом, агент должен зафиксировать в декларации сумму налога на добавленную стоимость, которая была начислена к уплате в бюджет. И только в следующем периоде можно отражать вычет.

Однако в этом же письме ФНС России уточнила, что налоговые инспекторы во время проверки своевременности вычета должны принимать во внимание сложившуюся арбитражную практику.

Пример

Иностранная компания, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, предоставляет заводу ОАО «Магнат» производственный персонал.

За сентябрь 2010 года стоимость услуг составила 6500 евро (включая НДС – 18%). Акт приема-передачи услуг подписан 30 сентября 2010 года.

В этот же день ОАО «Магнат» перечислило оплату за них и составило счет-фактуру с пометкой «за иностранное лицо».

Курс евро на 30 сентября 2010 года составил 41,3481 руб. за евро.

В учете бухгалтер завода записал:

Дебет 20 Кредит 60
– 227 765 руб. (6500 EUR : 118% ? 100% ? 41,3481 руб/EUR) – отражено оказание иностранцем услуг по предоставлению персонала;

Дебет 19 Кредит 60
– 40 998 руб. (6500 EUR : 118% ? 18% ? 41,3481 руб/EUR) – учтен НДС, который нужно удержать из дохода иностранной компании;

Дебет 60 Кредит 68
– 40 998 руб. – отражено удержание НДС;

Дебет 60 Кредит 52
– 227 765 руб. – перечислена плата за услуги за вычетом НДС;

Дебет 68 Кредит 51
– 40 998 руб. – уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 Кредит 19
– 40 998 руб. – отражено принятие НДС к вычету.

<…>

И. Н. Елисова

ведущий редактор

Журнал «Учет в производстве», №1, январь 2011г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка