В налоговом учёте расходы признавайте равномерно в течение пяти лет. В бухгалтерском учёте расходы отнесите на счёт 97 и списывайте в соответствии с Вашей учётной политикой. НДС примите к вычету единовременно в периоде появления всех необходимых условий.
Подробно порядок признания расходов и применения вычета приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1.Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам
Метод начисления
Если организация использует метод начисления, расходы, связанные с получением доходов в нескольких периодах, признаются с учетом следующих правил*.
Если можно определить срок, в течение которого будут произведены затраты, то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия)*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Ситуация:Какие затраты при производстве продукции учитывать в составе расходов будущих периодов
Для отдельных расходов, которые обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, есть правило – они распределяются между отчетными периодами при отражении в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухучете такие расходы сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»:*
Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
А потом постепенно включаются в состав затрат на производство:*
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:*
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
- пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008)*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Ситуация:Когда можно принять к вычету НДС по имуществу (работам, услугам), приобретенным для использования в течение нескольких налоговых периодов
Применяйте налоговый вычет по мере предъявления сумм НДС поставщиком (исполнителем) приобретаемого имущества (работ, услуг)*.
Входной НДС можно принять к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:*
- сумма налога предъявлена покупателю (заказчику) поставщиком (исполнителем);
- имущество (работы, услуги), по которому предъявлен налог, приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС;
- приобретенное имущество (работы, услуги) принято к учету на основании первичных документов;
- у покупателя (заказчика) есть правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой НДС.
Об этом сказано в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ*.
Если приобретенное имущество (работы, услуги) принято к учету единовременно, а затем используется в течение нескольких отчетных периодов для операций, облагаемых НДС, входной налог можно принять к вычету на общих основаниях. То есть распределять сумму входного НДС не нужно (письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-07-11/261). Например, единовременно можно воспользоваться вычетом при приобретении программного обеспечения или справочно-правовых систем, которые организация будет использовать в течение нескольких налоговых периодов (письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295)*.
Такое же правило действует, если понесенные организацией расходы не связаны с использованием результатов приобретенных работ (услуг) в течение длительного времени. Эти расходы могут иметь отношение к конкретным операциям, которые будут учтены на счетах затрат единовременно, но в следующих налоговых периодах. Например, если организация готовится к выставке и заранее использует услуги связи, рассылает рекламные материалы, прибегает к услугам переводчиков. В таких случаях сумму входного НДС по расходам можно принять к вычету в момент их возникновения. Такая точка зрения отражена в письме ФНС России от 23 июля 2009 г. № 3-1-11/531*.
Арбитражная практика подтверждает правомерность такого вывода (см., например, определения ВАС РФ от 5 августа 2010 г. № ВАС-10287/10, от 28 апреля 2007 г. № 548/07, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 апреля 2010 г. № А32-9068/2009-4/278, Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. № А05-20023/05-18, Московского округа от 6 мая 2009 г. № КА-А40/3332-09, от 19 июня 2007 г. № КА-А40/5440-07, Восточно-Сибирского округа от 26 ноября 2008 г. № А19-5122/08-52-Ф02-5848/08, от 23 апреля 2008 г. № А33-12863/07-Ф02-1479/08, от 17 апреля 2008 г. № А33-12862/07-Ф02-1300/08, от 20 февраля 2008 г. № А33-10583/07-Ф02-380/08, Западно-Сибирского округа от 11 мая 2004 г. № Ф04/2578-1052/А27-2004)*.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России