Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 июля 2013 23 просмотра

Юридическое лицо написала письмо взаимозависимой организации с просьбой оказать помощь в приобретении путевки в детский лагерь для ребенка своего сотрудника, в связи с отсутствием возможности самим оказать помощь. Нужно ли составлять договор дарения? Путевка стоит 25тыс.рублей за смену.Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при передачи путевки в организацию и непосредственно сотруднику? Как отразить данную операцию в налоговом учете?

Уважаемая Татьяна Вадимовна!

В ответ на Ваш вопрос от 01.08.2013г. 

сообщаем следующее: учет денежных документов должен осуществляться на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на их приобретение. К денежным документам относятся, в том числе путевки. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.

В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

Поступление путевок от продавца, приобретенных за наличный или безналичный расчет отразите на счете 50-3.

Ваша организация приобретает путевку за счет собственных средств, поэтому сделайте проводки:

Д-т 76 К-т 50-3 (отражена стоимость путевки, выданной стороннему физическому лицу)

Д-т 84 К-т76 (списана стоимость путевки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет)

или

Д-т 91 К-т76 (списана стоимость стоимость путевки за счет собственных средств организации)

При выдаче путевки удержите НДФЛ, так как путевку Вы выдаете стороннему физическому лицу.

При расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных гражданам, не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Выдавая путевку, организация представляет документ, дающий право на путевку (бланк строгой отчетности). Санаторно-курортных услуг Ваша организация не оказывает. Следовательно, объекта обложения НДС у Вас не возникает. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68, от 25 июля 2005 г. № 03-04-11/174 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как организовать учет денежных документов

К денежным документам относятся:
– проездные документы (авиа– и железнодорожные билеты, а также проездные на общественный транспорт);
– денежные талоны на бензин;
– путевки, приобретенные организацией;
– почтовые марки;
– другие аналогичные документы.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.

Порядок учета денежных документов зависит от способа их приобретения. Возможно два варианта:
– организация приобретает денежные документы и передает их впоследствии сотрудникам;
– сотрудники приобретают необходимые денежные документы самостоятельно.

Хранение денежных документов

Денежные документы храните в кассе вместе с наличными деньгами. В бухучете операции с денежными документами отражайте на специальных субсчетах к счету 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов). Например, для учета авиабилетов можно использовать счет 50-3 субсчет «Проездные документы» и т. д.

Поступление и выбытие денежных документов отражайте проводками:

Дебет 50-3 Кредит 71 (60...)
– получены (приобретены) денежные документы;

Дебет 71 (73, 91-2...) Кредит 50-3
– выданы денежные документы сотруднику (под отчет) или списаны на расходы.

Ситуация: как оформить выдачу сотрудникам денежных документов (учитываемых на счете 50-3)*

Все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако специальной формы для учета денежных документов, выданных сотрудникам, не предусмотрено. Поэтому разработайте ее самостоятельно. Например, это может быть ведомость (книга) учета движения денежных документов. Ее можно составить в произвольной форме, но в ней должны быть все необходимые реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией

Бухучет: приобретение путевок

Если организация приобрела путевки самостоятельно, учтите их на отдельном субсчете 50–3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов).

Поступление путевок от продавца (например, от загородного стационарного детского оздоровительного лагеря) отразите проводкой:

Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
– получены путевки (на основании накладной).

Путевки приходуйте по стоимости их приобретения (Инструкция к плану счетов).

Санаторно-курортные учреждения не платят НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому в цену путевки этот налог не включается.

Если путевки, например, в детские санатории и оздоровительные лагеря, приобретены у турагента, то в цену может быть включен НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Поскольку путевки не используются в операциях, облагаемых НДС, «входной» налог к вычету не принимайте, а включите в их стоимость (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 25 июля 2005 г. № 03-04-11/174от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68).

Бухучет: выдача путевок

Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, зависит от источников их оплаты:*

Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, можно списать либо за счет сотрудника, либо за счет собственных средств организации. Кроме того, стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных для детей сотрудников, может быть компенсирована за счет средств регионального бюджета.

Если организация приобретает путевку за счет собственных средств, возможны два варианта. На оплату путевки можно направить прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. В первом случае стоимость путевки включите в состав прочих расходов:

Во втором случае сделайте записи:

Дебет 73 Кредит 50-3
– отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 84 Кредит73
– списана стоимость путевки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с приобретением и выдачей путевки. Организация приобрела путевку самостоятельно. Стоимость путевки возмещается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет*

При распределении чистой прибыли за 2012 год на общем собрании акционеров ЗАО «Альфа» было принято решение зарезервировать 80 000 руб. для оплаты путевок сотрудникам в 2013 году. 16 мая 2013 года «Альфа» приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь круглогодичного действия для ребенка менеджера организации А.С. Кондратьева. Стоимость путевки составляет 18 400 руб., продолжительность отдыха – 21 день.

23 мая года путевка была выдана Кондратьеву. Расчет стоимости путевки, оплаченной за счет нераспределенной прибыли, оформлен бухгалтерской справкой.

В учете организации сделаны следующие записи.

16 мая 2013 года (получение путевки от продавца):

Дебет 50-3 Кредит 76
– 18 400 руб. – приобретена путевка для ребенка сотрудника организации;

Дебет 76 Кредит 51
– 18 400 руб. – оплачена стоимость путевки продавцу.

23 мая (выдача путевки сотруднику):

Дебет 73 Кредит 50-3
– 18 400 руб. – отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;

Дебет 84 Кредит73
– 18 400 руб. – списана стоимость путевки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

НДФЛ

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:

  • либо за счет средств организации при условии, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль – если организация является плательщиком налога на прибыль;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке – если организация применяет упрощенку;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД – если организация платит ЕНВД;
  • либо за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:

  • путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
  • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
  • человек, который будет отдыхать по путевке, является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
  • документально подтверждено ее целевое использование.

Данные правила применяются и в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24690от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325от 1 июня 2010 г. № 03-04-06/9-107от 17 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/33 и ФНС России от 18 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21567.

Если все перечисленные условия выполняются, стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, например, путевка может быть вручена человеку в качестве приза. Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887.

Внимание: при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письмо Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-04-06-01/132). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, включите ее в налоговуюбазу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанностиналогового агента (ст. 123 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять НДС при выдаче путевок сотрудникам организации

Нет, не нужно.

Выдавая сотруднику путевку, организация представляет документ, дающий право на путевку (бланк строгой отчетности). Санаторно-курортных услуг организация не оказывает. Следовательно, объекта обложения НДС у нее не возникает. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68от 25 июля 2005 г. № 03-04-11/174 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05.


Если в бухучете затраты на приобретение путевки включены в состав прочих расходов, отразите постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

02.08.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Шарипкулова Светлана

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Ракова Елена.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка