В строке 280 указывается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих налог, эта сумма не должна быть больше налога. Если у ИП нет наемных сотрудников, он может принять к вычету всю сумму фактически уплаченных за себя страховых взносов, тогда сумма по строке 280 будет меньше или равна налогу к уплате по указанному строке 260. Если у ИП есть сотрудники, то в строке 280 учитываются страховые взносы, пособия в сумме не более 50% от налога указанного по строке 260. В строках 030, 040, 050 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных к уплате в бюджет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке.
<…>
Налоговый вычет
Сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:
1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж). В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2012 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2013 года);
2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:
- договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
- предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2. *
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле: *
Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) | = | Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) | ? | 50% |
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с доходов
Организация «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За I квартал текущего года организация начислила:
- авансовый платеж по единому налогу – в размере 48 000 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 12 500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
- взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 5000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
- взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) – в общей сумме 6000 руб.;
- больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал).
В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):
1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 12 500 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 3500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);
2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 2700 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 1400 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);
3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 6000 руб.;
4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.
Предельная величина вычета по единому налогу за I квартал составляет 24 000 руб. (48 000 руб. ? 50%).
В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16 000 руб. (12 500 руб. + 3500 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100 руб. (2700 руб. + 1400 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 6000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.
Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 28 600 руб. (16 000 руб. + 4100 руб. + 6000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (28 600 руб. > 24 000 руб.). Поэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 24 000 руб. *
Статьей 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрен различный порядок применения налогового вычета по уплаченным страховым взносам для предпринимателей, которые ведут деятельность с привлечением и без привлечения наемного персонала.
Предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:
– как лица, которые производят выплаты и вознаграждения другим физическим лицам;
– как предприниматели, самостоятельно финансирующие свое пенсионное и медицинское страхование.
Такие предприниматели платят страховые взносы не только за себя (в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС), но и за наемных сотрудников (в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и ФФОМС). Это следует из положений подпункта «б» части 1, части 3 статьи 5, части 1 статьи 8 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. К вычету предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, могут принять обе суммы. При этом они должны соблюдать ограничение: общий размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939. *
Следует отметить, что ранее представители финансового ведомства придерживались другой позиции. Она сводилась к тому, что предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, могут уменьшать сумму единого налога только на сумму страховых взносов с вознаграждений наемному персоналу. Взносы на собственное страхование, уплаченные в фиксированном размере, при наличии выплат в пользу наемного персонала в состав вычета не включаются. Однако с выходом письма Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939 прежние разъяснения утратили актуальность.
Предприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положений пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Такие предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). * Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.
В течение года страховые взносы в фиксированном размере могут быть перечислены в Пенсионный фонд РФ либо единовременно, либо несколькими платежами. При этом в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) принимается только та сумма страховых взносов, которая фактически была уплачена в периоде, за который рассчитан налог (авансовый платеж). Если единый налог за год начислен в размере меньшем, чем фактически уплаченная сумма взносов, часть взносов, не принятая к вычету, на следующий год не переносится. * Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135, ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643.
<…>
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке.
<…>
Заполнение раздела 1
В разделе 1 декларации по единому налогу при упрощенке, в частности укажите:
- коды ОКАТО по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413;
- КБК для перечисления единого налога (авансовых платежей, минимального налога) в бюджет;
- сумму авансовых платежей, начисленных к уплате в бюджет, нарастающим итогом с начала года: за I квартал (строка 030), за полугодие (строка 040), за девять месяцев (строка 050); *
- сумму налога к уплате (строка 060) или к уменьшению (строка 070). В строке 060 отразите положительную разницу между суммой налога, начисленной за год, и суммой авансового платежа, начисленного за девять месяцев. Если сумма авансового платежа за девять месяцев больше годовой суммы налога, разницу укажите по строке 070.
Для расчета налога к уплате (строка 060) или уменьшению (строка 070) используйте данные:
- об авансовых платежах по единому налогу за I квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года (строки 030–050); *
- о едином налоге за год (строка 260 раздела 2);
- о минимальном налоге за год (строка 270 раздела 2), если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
- о страховых взносах и пособиях по временной нетрудоспособности, уменьшающих налог (строка 280 раздела 2), если организация платит единый налог с доходов. *
Такие требования предусмотрены разделом IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, и разъяснены в письме ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1807.
<…>
Пример заполнения декларации по упрощенке. Организация платит налог с доходов
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 6 процентов.
В течение года доходы организации составили в общей сложности 1 820 000 руб.
В течение года «Альфа» начисляла авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:
– I квартал – 15 700 руб.;
– II квартал – 13 200 руб. (всего за полугодие 28 900 руб.);
– III квартал – 14 500 руб. (всего за девять месяцев 43 400 руб.).
Помимо этого в течение года организация перечислила во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы в общей сумме 52 000 руб.
Заполнение декларации по единому налогу за 2013 год бухгалтер «Альфы» начал с титульного листа. На нем он указал общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 210 (подп. 5 п. 3.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н).
Затем бухгалтер заполнил раздел 2, в котором указал:
– по строке 201 – ставку единого налога с доходов (6%);
– по строке 210 – сумму полученных за год доходов;
– по строке 240 – налоговую базу для исчисления налога (значение по этой строке равно значению по строке 210);
– по строке 260 – сумму начисленного налога (1 820 000 руб. ? 6% = 109 200 руб.);
– по строке 280 – сумму уплаченных страховых взносов.
В разделе 1 бухгалтер произвел окончательные расчеты, указав:
– по строке 001 – объект налогообложения (1 – в отношении доходов);
– по строке 010 – код по ОКАТО;
– по строке 020 – КБК единого налога при упрощенке с доходов;
– по строкам 030–050 – суммы начисленных авансовых платежей по единому налогу (нарастающим итогом с начала года);
– по строке 060 – сумму единого налога к уплате – 13 800 руб. (109 200 руб. – 52 000 руб. – 43 400 руб.);
– по строке 080 – КБК минимального налога при упрощенке.
Строка 090 раздела 1 при уплате единого налога с доходов не заполняется.
28 марта 2014 года декларацию, подписанную генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете. *
<…>
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14
Читайте также:
Сумма страховых взносов уменьшающих налог УСН