Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: Должна ли организация исполнять обязанности налогового агента по НДС, если она арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности
Нет, не должна.*
Исполнение обязанностей налогового агента подразумевает перечисление в бюджет налогов, удержанных из доходов налогоплательщиков (п. 1 ст. 24 НК РФ). То есть из доходов лиц, которые совершают налогооблагаемые операции, но по тем или иным причинам освобождены от обязанностей самостоятельно определять налоговую базу и платить налог в бюджет.
По общему правилу организация должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, если государственное (муниципальное) имущество она арендует непосредственно у органов исполнительной власти и управления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ). Однако арендная плата за право пользования природными ресурсами освобождается от обложения НДС (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). Земля является природным ресурсом (ст. 9 Конституции РФ). Значит, если организация арендует государственную (муниципальную) землю, обязанности удерживать и перечислять НДС в бюджет у нее не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-07-11/21. Такие операции не забудьте указать в разделе 7 деклараций по НДС. Налоговые агенты должны заполнять этот раздел наряду с налогоплательщиками (п. 44 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).*
Если земельный участок, арендованный у органов власти, был передан в субаренду, то в отношении платы, поступающей от субарендатора, организация-арендатор, применяющая общую систему налогообложения, признается плательщиком НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С этих сумм организация должна начислять налог и платить его в бюджет на общих основаниях. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-07-11/436.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Декларация по НДС (раздел 2)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кто заполняет раздел 2.
Тут все зависит от статуса организации: является она плательщиком НДС или нет. И еще от того, какими операциями занималась компания в течение квартала. Единственный элемент, который заполняют всегда, – это титульный лист. Чтобы правильно заполнить отчет, коды операций можно подсмотреть в приложении № 1 к Порядку*.
Для начала – про плательщиков НДС. Если ваша компания сама начисляет НДС с реализации, то раздел 2, предназначенный для налоговых агентов, нужно сдать в составе общей декларации.
Когда же организация не является плательщиком НДС в силу статьи 145 Налогового кодекса РФ либо применяет упрощенку (уплачивает ЕНВД), то составные элементы декларации такие: разделы 1 и 2. Те же компании, которые платят НДС и в течение квартала занимались исключительно «агентскими» операциями, заполняют лишь раздел 2.
Возможна такая ситуация: организация считается налоговым агентом, но НДС перечислять не нужно. Например, компания арендует у муниципалитета земельный участок. С такой операции не платят НДС (ст. 149 НК РФ). В этом случае надо будет заполнить не только раздел 2, но и раздел 7 декларации.*
При этом в разделе 1, если не было иных операций, нужно проставить прочерки (п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Это актуально как для плательщиков НДС, так и для компаний, которые не платят данный налог. Соответствующие правила закреплены в пункте 36 Порядка заполнения декларации.*
Компания арендует несколько объектов государственного или муниципального имущества.
По каждому арендодателю заполняется отдельный раздел 2. Если же у организации несколько договоров с одним арендодателем, нужно представлять раздел 2 со сводными показателями. Таковы требования пункта 36 Порядка заполнения декларации по НДС.
Отчет за 9 месяцев – 2014