Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: какой день считается датой создания обособленного подразделения
Датой создания обособленного подразделения признается дата обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через данное подразделение.
Обособленным признается подразделение, территориально отдаленное от организации, в котором оборудованы рабочие места на срок более одного месяца (стационарные рабочие места) (п. 2 ст. 11 НК РФ). Из определения следует, что для постановки обособленного подразделения на налоговый учет решающую роль играет создание хотя бы одного стационарного рабочего места.*
Рабочим является место, которое находится под контролем работодателя и где сотрудник должен находиться (куда он должен прибыть) для выполнения работ (абз. 6 ст. 209 ТК РФ).*
Понятие рабочего места различается для каждой отдельной организации и зависит от характера выполняемых работ. Поэтому датой создания можно считать дату окончания обустройства рабочего места, дату принятия первого сотрудника на работу или другую дату, связанную с началом деятельности подразделения. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. № А14-8856/2010/337/28, Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/16989-10, Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф04-8807/2006(29891-А45-19), Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. № Ф03-А73/07-2/5541).
Из рекомендации «В каких случаях и как организации встать на учет в налоговой инспекции»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Ситуация: должна ли организация зарегистрировать обособленное подразделение по местонахождению сотрудника, если он работает в другом городе. Работа носит разъездной характер
Ответ на этот вопрос зависит от того, обеспечивает ли организация сотрудника стационарным рабочим местом. Разъездной характер работы сотрудника в данном случае не влияет на наличие или отсутствие обязанности по регистрации обособленного подразделения.*
По общему правилу организация должна встать на налоговый учет по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Подразделение считается обособленным, если оно обладает двумя признаками:*
- территориальная удаленность от организации;
- наличие хотя бы одного оборудованного стационарного рабочего места.
При этом стационарным рабочим местом является рабочее место, созданное на срок более одного месяца. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Рабочее место считается оборудованным, если для сотрудника созданы все условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей. Кроме того, рабочее место должно находиться под прямым или косвенным контролем организации-работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Таким образом, если с сотрудником заключен трудовой договор, но при этом организация не создает и не оборудует для него стационарное рабочее место, то оснований для постановки на налоговый учет по месту выполнения работ у организации не возникает. Если же организация обеспечивает сотрудника стационарным рабочим местом, то у нее образуется обособленное подразделение, которое следует зарегистрировать в налоговой инспекции.*
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-02-07/1-50, от 28 июля 2011 г. № 03-02-07/1-265.
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за разъездной характер работы»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Ситуация: нужно ли включать в трудовой договор условия о разъездном характере работы или командировках сотрудника
Условие о разъездном характере работы включайте в трудовой договор. А вот условие о командировках отдельно прописывать не нужно.
Если работа сотрудника постоянно будет связана с разъездами, оговорка об этом обязательна в трудовом договоре (абз. 8 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). При этом важно разграничивать понятия «командировка» и «разъездной (подвижной) характер работы».
Командировка
Командировкой признают поездку сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок. В командировке сотрудник выполняет служебное поручение вне места постоянной работы. Об этом сказано в статье 166 Трудового кодекса РФ. Включать в договор условие о служебных поездках не обязательно.
Разъездной (подвижной) характер работы
Работы с разъездным характером – это такие работы, при которых:
- у сотрудника нет стационарного рабочего места. Например, у водителей;
- часть рабочего времени проходит в переездах от офиса до непосредственного места, где сотрудник трудится. Так работают некоторые сотрудники строительных организаций.
К работам с подвижным характером относятся работы, которые:
- производят в пути. Это могут делать проводники, стюардессы и т. п.;
- предполагают частые перемещения работодателя или сотрудников. Например, у подвижных строительных организаций.
В этих случаях поездки сотрудников командировками не признают. Это следует из положений статьи 168.1 и части 1 статьи 166 Трудового кодекса РФ.
Перечень должностей с разъездным, подвижным характером работы можно предусмотреть локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ). В него можно включить сотрудников, в должностные обязанности которых входят периодические поездки (перемещения). Например, специалистов по наладке оборудования, менеджеров по продажам, страховых агентов и т. п.
Командировки при разъездном характере работы
В исключительных случаях, если поездки водителей в другие города или страны носят разовый характер, то оформляют их как командировки. Такой вывод подтвержден в письме Минфина России от 1 июня 2005 г. № 03-05-01-04/168, а также арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 5 октября 2009 г. № КА-А41/10098-09, Поволжского округа от 9 апреля 2008 г. № А57-11527/06).
Документальное оформление
Оформить разъездную, подвижную работу проще, чем командировки. Единовременно приказами руководителя нужно определить:
- размер расходов, которые организация возместит сотруднику (ст. 168.1 ТК РФ);
- перечень разъездных, подвижных работ (ст. 168.1 ТК РФ);
- порядок подтверждения производственного характера поездок (перемещений).
В качестве документов, подтверждающих производственный характер поездок, можно использовать журналы учета поездок, маршрутные листы и т. п.
При разъездной работе оформлять персональные документы: приказ о командировке, служебное задание, командировочное удостоверение – не нужно. Кроме того, для таких сотрудников можно предусмотреть упрощенный порядок представления отчетности о поездках, перемещениях. Например, о том, что отчитываться сотрудник может раз в месяц, а не по итогам каждой поездки. Закрепить такой порядок можно в специальном положении о разъездном характере работы.
Из рекомендации «Как оформить прием сотрудника на работу»
Иван Шкловец,
заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
4. Статья: Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита годовой отчетности
Беликова Г.В., руководитель отдела аудита и налогообложения ООО «Алинга консалтинг»
В отличие от предыдущего нарушения некоторые организации, наоборот, регистрируют обособленные подразделения в ситуациях, когда такого подразделения в соответствии с нормами Налогового кодекса не образуется. Данное нарушение встречается в организациях, сотрудники которых:*
- имеют разъездной характер работы;
- работают на дому;
- находятся в длительных командировках или выполняют служебные обязанности в других организациях (например, охранники, уборщицы клининговых компаний3Клининговые — это профессиональные уборочные компании.).
Как известно, для возникновения обособленного подразделения необходимо выполнение двух обязательных условий: рабочее место должно быть стационарным и создано на срок более месяца. При разъездном характере работы не выполняется одно из условий, а именно отсутствует стационарность рабочего места. Поэтому обособленное подразделение в этом случае у организации не возникает. Речь идет о таких должностях, как курьер, страховой или рекламный агент и др. С этим согласен и Минфин России (письмо от 17.09.2009 № 03-02-07/1-431).*
Вместе с тем необходимо обратить внимание на следующее. Если, например, у организации в другом регионе работает сотрудник с разъездным характером работы и при этом организация арендует в указанном регионе помещение под офис, где данный сотрудник периодически находится, то подобное обстоятельство может привести к образованию обособленного подразделения.
Наличие у организации сотрудников, работающих на дому, не приводит к образованию обособленного подразделения по следующей причине. Согласно статье 209 Трудового кодекса рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Место работы надомника не создается организацией, и соответственно работодатель не может его контролировать. Поэтому в данном случае нельзя говорить о создании обособленного подразделения. Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо от 24.05.2006 № 03-02-07/1-129).
Что касается длительных (на срок более одного месяца) командировок, а также выполнения сотрудниками своих обязанностей в других организациях, при подобном способе осуществления работ также не требуется регистрировать обособленное подразделение. Ведь организация не создает для названных сотрудников стационарные рабочие места. Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-176.
Журнал «Российский налоговый курьер» № 12, Июнь 2011