Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Статья:Нюансы деятельности заказчика
Сформулируем понятие полного заказчика
Законодательством не предусмотрено четкого разграничения понятий «застройщик» и «заказчик». В ряде документов они отождествляются, поэтому необходимо проанализировать суть терминов, содержащихся в нормативных правовых актах, и самостоятельно определиться с тем, что подразумевает понятие «заказчик»* (при условии, что это отдельный участник капитального строительства).
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ, заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ.*
В Гражданском кодексе РФ заказчиком признается та сторона договора подряда, по заданию которой другая сторона (подрядчик) обязуется построить определенный объект или выполнить иные строительные работы* (главы 39).
п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ не содержит понятия заказчика, в нем дано лишь определение застройщика.
Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта* (п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухгалтерский учет
Что касается порядка ведения заказчиком бухгалтерского учета, то он зависит от условий договора, заключенного между застройщиком и заказчиком. А именно от того, передана заказчику функция по ведению учета стоимости объекта строительства или нет.*
Стоимость объекта формирует заказчик
Если в соответствии с условиями договора бухгалтерский учет затрат по строительству ведет заказчик-агент, то он передает эти затраты застройщику-принципалу по окончании строительства. При этом составляется сводная ведомость затрат по строительству, сводный счет-фактура, акт сдачи-приемки услуг заказчика, счет-фактура по услугам заказчика и извещение о передаче затрат на баланс застройщика.
Порядок отражения в учете заказчика операций в части выполнения посреднических (агентских) операций аналогичен, поэтому повторять его мы не будем. Приведем лишь проводки, связанные с формированием стоимости строящегося объекта (они должны быть включены заказчиком дополнительно в приведенную выше схему):
Дебет 08 Кредит 60
– отражена стоимость работ по строительству объекта, выполненных подрядчиками;*
Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС, предъявленный подрядчиками;
Дебет 76 Кредит 08
– переданы застройщику затраты по строительству;
Дебет 76 Кредит 08
– передан застройщику НДС со стоимости строительства (на основании сводного счета-фактуры).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 3, МАРТ 2011
2.Статья: Отражение юридически не принятых работ
Когда этапы работ не предусмотрены
Часто в договорах, заключаемых с генеральным подрядчиком, присутствует следующая формулировка : «Стороны особо оговаривают, что поскольку результатом исполнения настоящего Договора является полностью построенный и введенный в эксплуатацию Объект, ежемесячные акты по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3 не являются документами, свидетельствующими о полном, надлежащем и качественном исполнении Генподрядчиком работ по данному Договору, не указывают на начало течения гарантийных сроков и не свидетельствуют о переходе к Заказчику рисков (в том числе повреждения и утраты), которые несет Генподрядчик в процессе исполнения своих обязанностей. Они являются лишь документами, подтверждающими для Заказчика стоимость работ, приходящуюся на период, за который составляются акты и справки, и служат только для осуществления взаиморасчетов между Сторонами».
То есть в таких договорах поэтапная приемка работ не предусмотрена.*
Следовательно, акты по форме № КС-2, подписываемые заказчиком (под заказчиком здесь и далее понимается организация, заключившая договор с генподрядчиком: либо заказчик, либо застройщик), служат основанием для определения стоимости выполненных за месяц работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, но не являются подтверждением факта принятия результата работ заказчиком.*
Отметим следующее: данная позиция изложена в пункте 18информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», а также подтверждена в письме Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13.*
Учет операций
Казалось бы, раз нет приемки, то в бухгалтерском учете принимающей стороны подписание актов формы № КС-2 никак отражать не нужно.*
Застройщик соответственно при этом не делает проводку:*
Дебет 08 (19)
Кредит 76 субсчет «Заказчик»
– учтены принятые работы в стоимости строительства (выделен налог на добавленную стоимость).
Но тут возникает вопрос: а как же принцип достоверности бухгалтерского учета?*
Получается, что, пока объект не будет полностью готов, в учете застройщика не должны фигурировать расходы на строительно-монтажные работы (СМР), выполненные подрядчиком? Но ведь это основная статья расходов. Предположим, что объект уже практически готов, но у застройщика основные расходы не показаны. Разве отчетность, составленная на основании такого учета, будет отражать реальное финансовое положение компании? Представляется, что нет*. А раз так, то указанный порядок учета признать правильным нельзя и приведенные записи делать необходимо.
Более того, в пункте 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций сказано следующее: «При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций*».
Выходит, что данное ПБУ предписывает отражать в рассматриваемой ситуации выполненные подрядчиком работы на счете учета капитальных вложений (08), несмотря на то что юридически принятыми они не считаются*.
Выбираем счет
Теперь остается решить вопрос, с каким счетом должен корреспондировать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» по кредиту.*
И застройщик в корреспонденции с дебетом счета 08 не может использовать счет 76 (субсчет «Заказчик»).
Как же быть? Проигнорировать пункт 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций вместе с принципом достоверности учета и не делать никаких проводок*?
Для застройщика
В такой ситуации, по мнению автора, застройщику целесообразно ввести (через учетную политику) в рабочий план счетов отдельный субсчет к счету76, по кредиту которого отражать в рассматриваемом случае задолженность перед заказчиком* (либо перед генподрядчиком, если работы у него принимает непосредственно застройщик).
А назвать его можно, например, «Предъявленные исполнителем, но не принятые в установленном порядке работы».
Разумеется, информацию о такой задолженности следует раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу*.
Для заказчика
Аналогичным образом имеет смысл поступить и заказчику.
Допустим, его учетной политикой отражение промежуточных объемов будет предусмотрено на счете 76 (субсчет «Предъявленные исполнителем, но не принятые в установленном порядке работы»).
Тогда на основании подписанных с генподрядчиком актов по форме № КС-2заказчик в учете запишет:*
Дебет 76 субсчет «Предъявленные исполнителем, но не принятые в установленном порядке работы» (аналитический счет «Застройщик»)
Кредит 76 субсчет «Предъявленные исполнителем, но не принятые в установленном порядке работы» (аналитический счет «Подрядчик»)
– учтены выполненные работы. После юридического принятия работ нужно будет сделать записи:
Дебет 76 субсчет «Предъявленные исполнителем, но не принятые в установленном порядке работы» (аналитический счет «Подрядчик»)
Кредит 76 субсчет «Работы, принятые в установленном порядке» (аналитический счет «Подрядчик»)
– приняты в установленном порядке выполненные работы;
Дебет 76 субсчет «Работы, принятые в установленном порядке» (аналитический счет «Застройщик»)
Кредит 76 субсчет «Предъявленные исполнителем, но не принятые в установленном порядке работы» (аналитический счет «Застройщик»)
– приняты в установленном порядке выполненные работы.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2011