Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 ноября 2014 31 просмотр

Уточнение к ответу на вопрос №443570. Так как доначисление НДС произведено налоговой инспекцией, то налоговые декларации по НДС сдавать за проверенный период не нужно. Но чтобы принять к вычету входной НДС, вы пишете, что нужно подать уточненки. Декларации не сдавались вообще. Уточненная декларация подается, если была сдана первичная. Правильно ли будет за проверенный период подать первичные декларации, указав только НДС к возмещению (так как к начислению уже показано выездной проверкой)?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отказаться от уплаты единого сельхозналога 

Пересчет налоговых обязательств

Организация, потерявшая право на применение ЕСХН, обязана пересчитать налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество за весь год и подать в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей и декларации по этим налогам. Это нужно сделать в течение месяца по окончании года, в котором было допущено нарушение. То есть не позднее 31 января следующего года. В этот же срок нужно погасить обязательства по вновь начисленным налогам, которые образовались у организации по состоянию на 31 декабря года, в котором было допущено нарушение. Если в течение месяца организация не пересчитает налоговые обязательства и не перечислит в бюджет образовавшуюся задолженность, то с 1 февраля на сумму задолженности будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки платежа по соответствующему налогу.*

Кроме того, организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по ЕСХН за первое полугодие года, в котором было допущено нарушение. На основании этой декларации ранее начисленная сумма авансового платежа по ЕСХН будет признана излишне уплаченной (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16).

Такой порядок предусмотрен абзацами 3 и 4 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если выяснится, что организация изначально не имела права переходить на уплату ЕСХН, то ей придется заплатить все налоги, от которых она была освобождена в связи с применением этого спецрежима.

Налоги придется заплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, организации будут начислены пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу). Такой порядок предусмотрен абзацем 5 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

При пересчете налоговых обязательств по НДС необходимо учитывать следующее.

По общему правилу если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения ЕСХН, вычету не подлежат (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Однако при утрате права на ЕСХН организация признается плательщиком НДС с начала того налогового периода, в котором она применяла ЕСХН. То есть с начала этого периода у организации возникает обязанность по начислению НДС с реализации и появляется право на вычет НДС, предъявленного поставщиками. Следовательно, при соблюдении всех необходимых условий для вычета суммы начисленного НДС организация сможет уменьшить на суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в текущем налоговом периоде применения ЕСХН.*

Уплатить НДС в бюджет организации придется за счет собственных средств. Переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Единственный случай, когда организация сможет предъявить сумму НДС покупателю (заказчику), – операции, по которым отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла в последние пять дней года, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16.

Пример пересчета налоговых обязательств при утрате права на применение ЕСХН

В 2013 году ЗАО «Альфа» применяло ЕСХН. По итогам 2013 года доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки составили 1 200 000 руб. Общая сумма доходов от реализации – 2 000 000 руб.

По итогам 2013 года доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общем объеме доходов от реализации равна 60 процентов (1 200 000 руб. : 2 000 000 руб. ? 100%).

Поскольку по итогам налогового периода «Альфа» не выполнила условие, необходимое для применения ЕСХН, с 1 января 2013 года она теряет право на этот спецрежим и пересчитывает налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения.

Объектов обложения налогом на имущество на балансе организации нет. Поэтому в январе 2014 года бухгалтер «Альфы» пересчитал налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль (методом начисления) и представил в налоговую инспекцию:
– декларации по НДС за I, II, III и IV кварталы 2013 года;
– декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и девять месяцев 2013 года.

Кроме того, бухгалтер представил уточненный расчет авансовых платежей по ЕСХН за полугодие 2013 года.

Основным видом деятельности «Альфы» является производство и реализация муки (облагается НДС по ставке 10 процентов). Кроме того, в 2013 году «Альфа» получала доходы от реализации работ (услуг).

Общая сумма выручки за 2013 год составила:
– в I квартале – 400 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 100 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– во II квартале – 600 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 300 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– в III квартале – 500 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 200 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– в IV квартале – 500 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 200 000 руб. – от реализации работ (услуг)).

Общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (нарастающим итогом), составили:
– за I квартал – 200 000 руб.;
– за полугодие – 420 000 руб.;
– за девять месяцев – 710 000 руб.;
– за год – 1 010 000 руб.

Сумма НДС с выручки от реализации по итогам налоговых периодов 2013 года составила:
– в I квартале – 48 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (100 000 руб. ? 18%));
– во II квартале – 84 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (300 000 руб. ? 18%));
– в III квартале – 66 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (200 000 руб. ? 18%));
– в IV квартале – 66 000 руб. ((300 000 руб. ? 10%) + (200 000 руб. ? 18%)).

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет в течение 2013 года, составила:
– в I квартале – 15 000 руб.;
– во II квартале – 50 000 руб.;
– в III квартале – 35 000 руб.;
– в IV квартале – 40 000 руб.

Сумма НДС к уплате по итогам налоговых периодов 2013 года составила:
– в I квартале – 33 000 руб. (48 000 руб. – 15 000 руб.);
– во II квартале – 34 000 руб. (84 000 руб. – 50 000 руб.);
– в III квартале – 31 000 руб. (66 000 руб. – 35 000 руб.);
– в IV квартале – 26 000 руб. (66 000 руб. – 40 000 руб.).

Сумму НДС за I–III кварталы 2013 года в размере 98 000 руб. (33 000 руб. + 34 000 руб. + 31 000 руб.) «Альфа» должна перечислить в бюджет до 1 февраля 2014 года.

Сумму НДС за IV квартал 2013 года в размере 26 000 руб. «Альфа» должна перечислить в бюджет равными частями:
– в срок до 1 февраля 2014 года – 8667 руб. (26 000 руб. : 3);
– в срок до 20 февраля 2014 года – 8667 руб. (26 000 руб. : 3);
– в срок до 20 марта 2014 года – 8666 руб. (26 000 руб. : 3).

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 2013 год, составил:
– за I квартал – 40 000 руб. ((400 000 руб. – 200 000 руб.) ? 20%);
– за полугодие – 116 000 руб. ((1 000 000 руб. – 420 000 руб.) ? 20%);
– за девять месяцев – 158 000 руб. ((1 500 000 руб. – 710 000 руб.) ? 20%);
– за год – 198 000 руб. ((2 000 000 руб. – 1 010 000 руб.) ? 20%).

Авансовые платежи по налогу на прибыль за девять месяцев 2013 года в сумме 158 000 руб. «Альфа» должна перечислить в бюджет до 1 февраля 2014 года. Сумму налога на прибыль за год (за вычетом авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев, в размере 40 000 руб. (198 000 руб. – 158 000 руб.)) «Альфа» должна заплатить в бюджет не позднее 28 марта 2014 года. 

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: В каком периоде заявлять вычет по забытому счету-фактуре?

На форуме сайтов www.klerk.ru и www.buhonline.ru коллеги обсуждали спорную ситуацию. Компания получила письмо со счетом-фактурой в первом квартале. Секретарь передал конверт менеджеру, а тот забыл отдать документы в бухгалтерию. Вспомнил о них только в августе. В каком квартале заявить вычет? Мнения как всегда разделились.

Версия № 1 В периоде получения счета-фактуры

Некоторые коллеги посчитали, что вычет надо заявить в периоде получения документа. В журнале учета счет-фактуру следует зарегистрировать той датой, которая стоит в журнале входящих писем, а последующие записи перенумеровать. А к книге покупок за первый квартал оформить дополнительный лист и уточнить декларацию по НДС.

Версия № 2 В периоде обнаружения счета-фактуры

Другие участники обсуждения решили, что компания вправе заявить вычет в том квартале, в котором она обнаружила счет-фактуру. В журнал учета счетов-фактур нельзя вписать строчку задним числом. В постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 нет и требования о регистрации забытого документа в дополнительном листе к книге покупок.

Наше мнение У компании есть выбор

Как мы выяснили, в Минфине требуют регистрировать обнаруженные счета-фактуры в том квартале, в котором их получила компания, а не бухгалтерия. Как отразить забытый счет-фактуру в журнале учета и книге покупок за прошлый квартал, решает налогоплательщик (письмо Минфина России от 02.07.13 № 03-07-09/25177). К примеру, можно оформить дополнительный лист книги покупок, а в журнале учета исправить записи.

Если компании выгоднее увеличить вычеты прошлого квартала, то надо действовать так, как предлагает Минфин. Если в интересах компании перенести вычет, то можно отразить счет-фактуру в журнале учета и книге покупок за текущий квартал. В последнем случае есть риск спора с инспекторами, но судьи на стороне компаний. Они считают, что вычет можно заявить в течение трех лет после получения счета-фактуры (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 2217/10).*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 29, АВГУСТ 2013

3. Книга: ЕСХН. Переход, исчисление, уплата 

6.2. НДС при утрате права на уплату ЕСХН 

Не стоит забывать, что в налоговую инспекцию нужно подать соответствующую отчетность по НДС. Причем подать все налоговые декларации по НДС и уплатить налог в казну нужно в срок до 1 февраля года, следующего за годом утраты права на применение ЕСХН. На это указывает как пункт 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ, так и письмо Минфина России от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/1/22. Пропуск данного срока приведет к начислению пени, порядок расчета которого был рассмотрен выше.

По общему правилу если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения ЕСХН, вычету не подлежат (п. 8 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). Однако при утрате права на ЕСХН организация признается плательщиком НДС с начала того налогового периода, в котором она применяла ЕСХН, то есть с начала этого периода у организации возникает обязанность по начислению НДС с реализации и появляется право на вычет НДС, предъявленного поставщиками. Следовательно, при соблюдении всех необходимых условий для вычета суммы начисленного НДС организация сможет уменьшить на суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в текущем налоговом периоде утраты применения ЕСХН. Именно такая точка зрения изложена в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@.* 

4. Статья: Вычет НДС при утрате права на единый налог возможен

Агрофирма на спецрежиме в виде уплаты ЕСХН утратила это право и должна пересчитать налоговые обязательства. При каких условиях она сможет учесть вычеты по НДС?

Отвечает
Е.А. Орлова,
налоговый консультант ООО «МодернСтрой»

Вычет применяется в том случае, когда поставленные на учет товары приобретены для операций, по которым уплачивается налог на добавленную стоимость. При этом по ним должны быть счета-фактуры, правильно оформленные поставщиком. В общем случае агрофирма, перешедшая с уплаты ЕСХН на другой режим, не может принять к вычету налог, который предъявлен до такого перехода (п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Однако сельхозпроизводитель утрачивает право на уплату единого налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.3 НК РФ), и переходит на общую систему налогообложения с начала года, в котором обнаружено несоответствие условиям применения спецрежима. В этом случае агрофирма может воспользоваться налоговым вычетом с начала того года, за который она стала пересчитывать налоговые обязательства (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@). Поддерживают эту позицию и судьи (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 октября 2006 г. № Ф08-4943/2006-2087А).*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 7, ИЮЛЬ 2013 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка