Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
В отношении расходов, связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах, позиция Минфина России неоднозначна. В некоторых письмах финансовое ведомство выступает против уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет расходов на участие в конкурсах (тендерах), не давших положительного результата (письма Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179, от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1). Речь идет о конкурсах, которые не связаны с производственной деятельностью организации (например, конкурс на соискание международной премии) и которые не приносят никакой экономической отдачи. И в том и в другом случае Минфин России считает, что расходы на участие в таких мероприятиях не оправданы.*
Однако при выполнении ряда условий Минфин России согласен с тем, что расходы на участие в тендерах можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (письма от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121, от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109). Для этого понесенные расходы должны:
– быть обязательным условием участия в тендере, в результате которого организация может получить контракт;
– не возмещаться организации по окончании конкурса.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.*
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Подробная расшифровка услуг
Если в актах оказания услуг и отчетах исполнителя не будет подробной расшифровки по видам услуг, данных о формировании цены и определении стоимости по конкретным услугам, то налоговые органы, скорее всего, откажут в признании расходов на информационные услуги в налоговом учете. Основание — не доказана связь расходов с деятельностью, направленной на получение доходов.
Так, в одном из судебных споров значилось, что, помимо уже указанной информации, в документах отсутствовали инициалы физических лиц и организационно-правовые формы юридических лиц (потенциальных и действующих партнеров), в отношении которых осуществлялся сбор и передача обществу информации. Инспекторы доначислили налог на прибыль.
Однако ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика (постановление от 22.07.11 № КА-А40-7517/11). Аргументы в защиту позиции компании были следующие:
- — совокупность документов: договор, акты сдачи-приемки услуг и отчеты исполнителя содержат информацию о том, какие сведения были предоставлены обществу: по изучению рынка, сбору информации для деловых переговоров, выявлению некредитоспособных или ненадлежащих деловых партнеров по требованию заявителя;
- — полученная информация является существенной, поскольку обществу удалось избежать экономических рисков;
- — исполнитель является организацией, осуществляющей специальную деятельность на основании лицензии, выданной ГУВД г. Москвы, и по причине специальной направленности деятельности исполнитель распространяет режим конфиденциальности на предоставляемую им информацию, позволяющий не указывать в отчетах и актах подробное описание услуг.*
Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 13.07.11 № КА-А40/7172-11. Суд установил, что во всех актах содержится наименование оказанных услуг, а также ссылки на конкретные пункты специальных коммерческих условий с указанием реквизитов договоров, что позволяет определить характер оказанных услуг.
ФАС Северо-Кавказского округа также поддержал налогоплательщика в постановлении от 28.09.12 № А32-36378/2011. В данном деле налоговые органы заявляли, что отчеты исполнителей по предоставлению информационных консультаций носят в основном статистический характер, а в документах отсутствуют данные по формированию цены и определению стоимости конкретных услуг. Однако суд указал, что стороны вправе самостоятельно определять формы, подтверждающие выполнение ими условий договора, в том числе актов выполненных работ.
Оказание услуг на основании смешанного договора
Нередко поставщики товаров заключают с покупателями договоры, согласно которым последние обязуются предоставить поставщику прогноз по объему продаж его товаров в торговых сетях покупателя. В подобной ситуации налоговые органы могут заявить, что плата поставщика за информационные услуги в рамках договора поставки является необоснованной.
Однако ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что расходы общества на оплату информационных услуг по прогнозированию объема продаж товаров, поставляемых в торговую сеть, непосредственно направлены на получение дохода (постановление от 24.06.11 № КА-А40/5868-11). При этом суд установил, что договоры, на которые ссылается инспекция в кассационной жалобе как на договоры поставки, являются смешанными договорами, содержащими элементы договоров поставки и договоров возмездного оказания услуг.
Наличие информации в открытом доступе в интернете
Как и в случае с консультационными услугами, налоговые органы проверяют доступность информации, приобретенной по договору оказания услуг. Если она размещена в открытом доступе, то контролирующие органы нередко отказывают в признании таких расходов.
В частности, в одном из судебных споров инспекция предъявляла следующие претензии по информационному обслуживанию компании, в которое входили сбор, обработка и предоставление информации о трубной и сопряженной с ней отраслях, топливно-энергетическом комплексе и общественно-политической ситуации в ряде регионов РФ:
- — информационно-аналитические обзоры, составленные в результате оказания информационных услуг, выведены на бумажный носитель на бланке общества-заказчика;
- — обзоры представляют собой подборку информации, находящейся в открытом доступе и интернете, и не содержат каких-либо признаков, позволяющих идентифицировать их как представленные исполнителем.
Однако ФАС Московского округа указал, что факт оказания услуг подтверждается договором, ежемесячными отчетами об оказанных услугах, ежедневными обзорами, счетами-фактурами, платежными поручениями. А экономическую целесообразность затрат налоговые органы проверять не вправе (постановление от 14.01.11 № КА-А40/17115-10). В итоге спор выиграл налогоплательщик.*
1. Договор.
2. Акты об оказании услуг.
3. Отчеты, непосредственно содержащие информацию (либо разовые, либо периодические).*
27 расходов по налогу на прибыль: анализ разъяснений и судебной практики