Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 ноября 2014 50 просмотров

Основной вид деятельности нашей организации - производство и продажа тепла. Кроме того, мы выступаем в роли Заказчика при строительстве новых объектов теплоэнергетики. В период деятельности Заказчиком нам пришлось судиться с подрядчиками, нести судебные издержки в виде госпошлин и затрат на юридические услуги по предоставлению нас в суде. Эти расходы относить на затраты Заказчика или их можно учесть в расходах по основной деятельности? Ведь инвестор не может принять эти расходы в стоимости строительства, и получается что они уменьшают доход от инвестиционной деятельности? Можно написать проводки?

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» – начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде;

Дебет 91-2 Кредит 76 – отражены юридические услуги.

Расходы на оплату услуг адвоката включаются в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ), расходы по уплате пошлины в состав прочих или внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: 8.4. Возмещение судебных расходов

Сторона, выигравшая спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны (ст. 110 АПК РФ). Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы разделят между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований (п. 1 ст. 110 АПК РФ).

Чтобы возместить расходы за счет проигравшей стороны, компании достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно сразу же, как компания выиграла дело. Однако свои затраты, подлежащие возмещению, компании придется подтвердить документально. Например, чтобы возместить расходы, связанные с оплатой услуг представителя в арбитражном суде, необходимо предъявить:

- документ, подтверждающий оплату этих услуг;

- договор на участие представителя в судебных заседаниях с разбивкой сумм по каждой судебной инстанции.

Обратите внимание: судебные издержки можно возместить только в том судебном процессе, с которым они связаны. Если же компания по каким-либо причинам не заявила требование о возмещении судебных издержек, то компенсировать их в порядке возмещения убытков по статье 1069 Гражданского кодекса РФ будет невозможно. Эта позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 10734/03.

В какой момент суммы судебных расходов, подлежащие возмещению проигравшей стороной, следует отразить в налоговом учете организации? Это зависит от того, как компания определяет доходы и расходы для целей налогообложения. Если компания учитывает доходы и расходы по методу начисления, то эти суммы следует учесть в составе внереализационных доходов на дату, когда соответствующее судебное решение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если же компания использует кассовый метод, то датой получения дохода признается день поступления денег на ее банковский счет.

ПРИМЕР 2

В июне 2014 года ЗАО «Туроператор» участвовало в судебном процессе. Иск к турфирме предъявила компания «Инвест», недовольная качеством оказанных ей услуг по организации выездного корпоративного мероприятия. Согласно штатному расписанию ЗАО «Туроператор», должность юриста в компании отсутствует, поэтому для защиты своих интересов компания обратилась к услугам адвоката. На оплату его услуг было потрачено 15 000 руб. ЗАО «Туроператор» учитывает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.

По результатам судебного заседания иск компании «Инвест» удовлетворен не был. Кроме того, арбитражныйсуд постановил возместить ЗАО «Туроператор» понесенные им судебные расходы на оплату услуг адвоката в сумме 15 000 руб. (в разумных пределах). В июле присужденная судом сумма в полном объеме поступила на расчетный счет ЗАО «Туроператор».

Бухгалтерия ЗАО «Туроператор» отразила в учете эти операции следующим образом.

В июне 2014 года

ДЕБЕТ 91–2 КРЕДИТ 76
– 15 000 руб. — учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;*

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. — перечислены деньги адвокату;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91–1
– 15 000 руб. — отражена задолженность компании «Инвест» по возмещению судебных расходов согласно решению суда.

В июле 2014 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 15 000 руб. — поступили денежные средства от компании «Инвест» во исполнение решения арбитражного суда.

В налоговом учете бухгалтерия ЗАО «Туроператор» отразила:

– в составе внереализационных расходов — 15 000 руб.;*

– в составе внереализационных доходов — 15 000 руб.

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ВАШ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ИЛИ КАК ОБОСНОВАТЬ ЛЮБЫЕ РАСХОДЫ

2.Рекомендация: Как отразить госпошлину в бухучете

<…>

Госпошлина за рассмотрение дел в суде

Если организация перечислила госпошлину за рассмотрение дела в суде, уплаченные суммы включите в состав прочих расходов (счет 91) (п. 11 ПБУ 10/99). При обращении в суд сделайте проводку:*

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде.

Согласно процессуальному законодательству, если истец выиграет дело, суд взыскивает с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в его пользу (ст. 110 АПК РФст. 98 ГПК РФ).

Такую операцию организация-ответчик отражает проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда;

Дебет 76 Кредит 51
– перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда.

Организация-истец отражает эту операцию проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;

Дебет 51 Кредит 76
– поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в. т. ч. госпошлины) по решению суда.

<…>

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Ситуация: Как учесть госпошлину при налогообложении

ОСНО: уплата госпошлины

Госпошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ). Поэтому в налоговом учете включайте ее в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Госпошлина, которую организация платит за рассмотрение дела в суде, входит в состав судебных расходов (ст. 101 АПК РФст. 88 ГПК РФ). Поэтому на дату подачи иска организация может включить ее в состав прочих или внереализационных расходов* (подп. 1 п. 1 ст. 264подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/644).

Если истец выиграл дело, ответчик на основании решения суда возмещает истцу судебные издержки (в т. ч. и госпошлину) (ст. 110 АПК РФст. 98 ГПК РФ). Для ответчика госпошлина, которую он должен возместить истцу, не является федеральным сбором (ст. 101 АПК РФ,ст. 88 ГПК РФ). Поэтому ее следует включить в состав внереализационных расходов (п. 10 ст. 265 НК РФ).

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

4.Статья: Судебные расходы

А.С. Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»

Практически у каждой турфирмы может возникнуть ситуация, когда она будет вынуждена защищать свои интересы в суде. Судебный спор возможен как с компанией-партнером, с клиентом, так и с налоговой инспекцией. Во всех подобных случаях у турфирмы появляются расходы, связанные с судебнымпроцессом: на адвокатов и юристов, выплаты экспертам, а если она является истцом – затраты по уплате госпошлины. О том, как правильно учесть такиерасходы, читайте в статье.

Классификация судебных расходов

Судебные расходы состоят из госпошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ). В свою очередь к судебнымиздержкам относятся (ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ):*
– затраты на оплату услуг адвокатов и юристов (представителей в суде);
– суммы, выплачиваемые экспертам, свидетелям, переводчикам;
– расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
– другие затраты, связанные с рассмотрением дела.

Уплата госпошлины

Если с иском в суд, например, к своему контрагенту решила обратиться сама турфирма, ей придется заплатить госпошлину – без этого исковое заявление просто не примут к рассмотрению. Размер госпошлины зависит от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены. Цену иска определяет сам истец, а если она указана неправильно – арбитражный суд. Ставки государственной пошлины установлены в главе 25.3 Налогового кодекса РФ.

Сумму госпошлины, уплаченную турфирмой при обращении с исковым заявлением в арбитражный суд, в целях налогообложения прибыли можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Если турфирма применяет метод начисления, торасходы принимаются на дату подачи искового заявления (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если же турфирма работает по кассовому методу, сумму госпошлины можно списать в затраты только после ее уплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете затраты на уплату госпошлины при подаче иска в арбитражный суд учитывают как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если турфирма увеличит размер выдвинутых изначально исковых требований, недостающую сумму госпошлины придется доплатить. Если же размер исковых требований будет уменьшен, сумму излишне уплаченной госпошлины можно вернуть (ст. 333.40 Налогового кодекса РФ). Основанием для возврата является соответствующее указание всудебном решении. Чтобы вернуть излишне уплаченную госпошлину, турфирма должна подать заявление в свою налоговую инспекцию. Сделать это можно в течение трех лет. Сумма возвращенной госпошлины для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов турфирмы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Сумма госпошлины, возвращенная турфирме, применяющей «упрощенку», также должна быть учтена в составе доходов (п. 1 ст. 346.15ст. 250Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

15 июня 2009 года ЗАО «Турагент» (уплачивает налог на прибыль по методу начисления) подало иск в арбитражный суд с требованием взыскать со своего контрагента – ООО «Туроператор» – неустойку в сумме 100 000 руб. за нарушение условий договора. В этот же день ЗАО «Турагент» уплатило госпошлину. Сумма госпошлины была рассчитана следующим образом. По имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 руб. до 100 000 руб. размер пошлины составляет 2000 руб. плюс 3 процента от суммы, превышающей 50 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма пошлины составила:
2000 руб. + (100 000 руб. – 50 000 руб.) ? 3%: 100% = 3500 руб.

Однако при рассмотрении дела в первой инстанции ЗАО «Турагент» уменьшило сумму своих исковых требований до 60 000 руб. Арбитражныйсуд признал уменьшение исковых требований не противоречащим закону и не нарушающим права других лиц. Сумма госпошлины, рассчитанная исходя из новой цены иска, составила:
2000 руб. + (60 000 руб. – 50 000 руб.) ? 3%: 100% = 2300 руб.

Таким образом, возврату истцу подлежат 1200 руб. (3500 – 2300). Предположим, что ЗАО «Турагент» выполнило все необходимые процедуры, связанные с возвратом госпошлины, и 30 июня 2009 года подало в налоговую инспекцию соответствующее заявление. 22 июля 2009 года излишне уплаченная сумма турфирме была возвращена. Бухгалтерия отразила в учете соответствующие операции так.

15 июня:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
Кредит 51
– 3500 руб. – уплачена госпошлина за рассмотрение дела в арбитражномсуде;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
– 3500 руб. – отражена сумма уплаченной госпошлины в составе прочихрасходов.

30 июня:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 руб. – отражена задолженность налоговой инспекции по возврату госпошлины (на дату подачи соответствующего заявления).

22 июля:

Дебет 51
Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
– 1200 руб. – возвращена сумма излишне уплаченной госпошлины на расчетный счет ЗАО «Турагент».

В налоговом учете бухгалтерия ЗАО «Турагент» отразила в составе:
– внереализационных расходов – 3500 руб.;
– внереализационных доходов – 1200 руб.

Расходы по оплате услуг адвокатов и юристов

Подобные судебные издержки турфирмы отражают по аналогии с госпошлиной: в налоговом учете – в составе внереализационных расходов*, в бухгалтерском учете – в составе прочих. Такую точку зрения подтверждают и сами налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2005 г. № 20-12/10937), и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 августа 2008 г. № Ф08-4549/2008).

Бывает, что при наличии штатного юриста для решения задач в судепривлекается сторонний специалист. В этом случае надо строго разграничить задачи штатного юриста и привлеченного специалиста, прописав их в договоре и закрепив служебной запиской, приказом или распоряжением руководителя турфирмы. Дело в том, что экономически обосновать оплату услуг стороннего специалиста (и соответственно принять расходы при налогообложении прибыли) без споров с налоговиками можно, только если услуги, которые он оказывал, не дублируют должностные обязанности штатного юриста.

Обратите внимание: если в качестве представителя в суде выступает штатный работник турфирмы, то его зарплата учитывается в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ), а не как судебные расходы.

Расходы на свидетелей, экспертов и переводчиков

Суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам и переводчикам, вносятся вперед стороной, заявившей соответствующую просьбу. Если же такое ходатайство заявлено обеими сторонами либо вызов свидетелей и экспертов производится по инициативе суда, то требуемые суммы вносятся сторонами поровну (ст. 108 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Привлекая свидетеля (эксперта, переводчика), турфирма должна перечислить деньги для оплаты его услуг на депозитный счет арбитражного суда. При этом пункт 1 статьи 109 Арбитражного процессуального кодекса РФ определяет, что денежные суммы, причитающиеся экспертам, свидетелям и переводчикам, выплачиваются после выполнения ими своих обязанностей. Следовательно, учесть эти суммы в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли турфирма сможет лишь после того, как специалист исполнит свои обязанности.

Перевод документов на русский язык

Поскольку многие турфирмы работают с иностранными контрагентами, часто бывает необходимо представить в судебное заседание документы, переведенные с иностранного языка и заверенные в установленном порядке. В подобной ситуации затраты на перевод и нотариальное удостоверение документов для суда также могут быть учтены в составе внереализационных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Согласны с таким подходом и чиновники (письмо Минфина России от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/644).

Возмещение судебных расходов

Сторона, выигравшая спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны. Если же суд удовлетворил иск частично,судебные расходы разделят между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований (п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Чтобы возместить расходы за счет проигравшей стороны, турфирме достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно сразу же, как компания выиграла дело. Однако свои затраты, подлежащие возмещению, турфирме придется подтвердить документально. Например, чтобы возместить расходы, связанные с оплатой услуг представителя в арбитражном суде, необходимо представить:
– документ, подтверждающий оплату этих услуг;
– договор на участие представителя в судебных заседаниях с разбивкой сумм по каждой судебной инстанции.

В какой момент суммы судебных расходов, подлежащие возмещению проигравшей стороной, следует отразить в налоговом учете турфирмы? Это зависит от того, как турфирма определяет доходы и расходы для целей налогообложения. Так, если компания учитывает доходы и расходы по методу начисления, то эти суммы следует учесть в составе внереализационных доходов на дату, когда соответствующее судебноерешение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Если же турфирма использует кассовый метод, то датой получения дохода признается день поступления денег на ее расчетный счет.

ПРИМЕР 2

В июне 2009 года ЗАО «Туроператор» участвовало в судебном процессе. Иск к турфирме предъявила компания «Инвест», недовольная качеством оказанных ей услуг по организации выездного корпоративного мероприятия. Согласно штатному расписанию ЗАО «Туроператор», должность юриста в компании отсутствует, поэтому для защиты своих интересов турфирма обратилась к адвокату. На оплату его услуг было потрачено 15 000 руб. ЗАО «Туроператор» учитывает доходы и расходыдля целей налогообложения методом начисления.

По результатам судебного заседания иск компании «Инвест» удовлетворен не был. Кроме того, арбитражный суд постановил возместить ЗАО «Туроператор» понесенные им судебные расходы на оплату услуг адвоката в сумме 15 000 руб. (в разумных пределах). В июле присужденная судом сумма поступила на расчетный счет турфирмы.

Бухгалтер ЗАО «Туроператор» отразит в учете эти операции следующим образом.

В июне:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 15 000 руб. – учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;

Дебет 76 Кредит 51
– 15 000 руб. – перечислены деньги адвокату;

Дебет 76
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. – отражена задолженность компании «Инвест» по возмещению судебных расходов согласно решению суда.

В июле:

Дебет 51 Кредит 76
– 15 000 руб. – поступили деньги на счет турфирмы от компании «Инвест» в счет исполнения решения арбитражного суда.

В налоговом учете бухгалтерия ЗАО «Туроператор» отразила в составе:
– внереализационных расходов – 15 000 руб.;
– внереализационных доходов – 15 000 руб.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 7, ИЮЛЬ 2009

28.11.2014г.

С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка