Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по собственному векселю
На практике, чтобы компенсировать контрагенту отсрочку оплаты, в расчетах, как правило, используют:*
– процентные векселя – на долг по векселю начисляются проценты. Их организация обязана выплатить поставщику вместе с основной суммой долга при погашении векселя;
– дисконтные векселя – выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). При погашении такого векселя контрагент получит дополнительный доход в виде дисконта, а организация понесет дополнительный расход.
Законодательство не содержит четких определений для данного вида обязательств. Однако они следуют из системного толкования других взаимосвязанных положений законодательства: статьи 5 Гражданского кодекса РФ, статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пунктов 1 и 3 ПБУ 15/2008.
О том, как рассчитать сумму процентов (дисконта) по собственному векселю за отчетный период, см. Как рассчитать проценты (дисконт) по собственному векселю.
Расчет суммы процентов или дисконта по собственному векселю оформите бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ).
Бухучет: проценты
Дополнительные расходы в виде процентов по выданному собственному векселю учитывайте на отдельном субсчете к счетам учета расчетов (60, 76). Например, это может быть субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных».* Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, так как они являются самостоятельным видом обязательства. Такой порядок следует из системного толкования положений пункта 4ПБУ 15/2008 и пункта 6.2 ПБУ 10/99.
Проценты по векселю начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В общем случае вексельные проценты относите на прочие расходы организации (п. 7 ПБУ 15/2008). В бухучете отразите это проводкой:*
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– начислены проценты по собственному векселю.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Бухучет: дисконт
Дополнительные расходы в виде дисконта в момент передачи векселя за товары (работы, услуги) учтите на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с отдельным субсчетом к счетам учета расчетов (60, 76). Например, это может быть субсчет «Расчеты по дисконту с векселей выданных». Это связано с тем, что дисконт нужно учесть обособленно, так как он является самостоятельным видом обязательства. Такой порядок следует из системного толкования положений пункта 4 ПБУ 15/2008 и пункта 6.2 ПБУ 10/99.
При этом в учете сделайте запись*:
Дебет 97 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по дисконту по векселям выданным»
– учтена в расходах будущих периодов сумма дисконта по выданному собственному векселю.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 97, 60 и 76).
Впоследствии в зависимости от принятой организацией учетной политики сумму дисконта учтите в составе прочих расходов организации:*
– единовременно в момент погашения векселя;
– равномерно в течение срока обращения векселя.
Такой порядок учета следует из пунктов 6–8 ПБУ 15/2008, пунктов 11, 16 ПБУ 10/99.
В первом случае (когда дисконт учитывается единовременно) в момент погашения векселя сделайте такую проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по дисконту по векселям выданным»
– начислен дисконт по собственному векселю, предъявленному к погашению.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 60 и 76).
Во втором случае (когда дисконт учитывается равномерно) ежемесячно относите часть дисконта на прочие расходы организации. В учете делайте запись:*
Дебет 91-2 Кредит 97
– учтена в прочих расходах сумма дисконта, относящаяся к отчетному месяцу.
При погашении или частичной оплате процентов (дисконта) сделайте такую запись:*
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам (дисконту) по векселям выданным» Кредит 51
– выплачен векселедержателю процент (дисконт) по погашенному собственному векселю.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья:Бухучет выпуска векселя
Выпуск и продажа собственного векселя не является куплей-продажей векселя, поскольку продавец векселя сам обязан по нему. У векселедателя при выдаче векселя возникает долговое обязательство (п. 1, 2 ст. 307 ГК РФ). Следовательно, заключение договора купли-продажи собственного векселя для компании не является реализацией ценной бумаги. Есливексель выдан покупателем в обеспечение оплаты полученных товаров (работ, услуг), в учете делается следующая запись:*
ДЕБЕТ 60 субсчет «Поставщик»
КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель»
– выдан вексель.
Если же вексель выдан турфирмой в счет обеспечения возврата займа, в учете делается запись:*
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Вексель»
– выдан вексель.
Порядок отражения в учете расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, регулируется ПБУ 15/2008«Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). В бухгалтерском учете проценты начисляются каждый месяц* (п. 15 ПБУ 15/2008, письмо Минфина России от 20 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/791):
- до месяца предъявления векселя к погашению – на последнее число месяца;
- в месяце предъявления векселя к погашению – на дату предъявления.
В бухгалтерском учете проценты включаются в прочие расходы на дату их начисления проводкой:*
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель» (66 субсчет «Проценты по векселю»)
– начислены проценты.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 6, ИЮНЬ 2014