В статье 255 НКРФ сказано, что в расходы на оплату труда входят любые начисления сотрудникам, предусмотренные трудовым договором. Таким образом, для того чтобы признать выплаты генеральному директору — единственному учредителю в расходах, необходим трудовой договор. В Вашем случае он имеется.
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Но нужно учитывать, что в своем письме Минфин делает вывод: зарплату директора-учредителя нельзя списать в расходы (письмо Минфина России от17.10.14 № 03-11-11/52558).
По общему правилу сторонами трудового договора являются работодатель и сотрудник (ст. 56 ТК РФ). По мнению Роструда, стороны контракта должны быть разными (письмо от 06.03.13 № 177-6-1). Если же единственный учредитель одновременно работает директором, то стороны трудового договора совпадают, значит, трудового договора нет. И любые выплаты директору — это иные вознаграждения руководству, которые к расходам не относятся.
В статье 11 ТК РФ перечислены физические лица, на которых не распространяется ТК РФ. И директоров-учредителей среди них нет. Учредитель назначает себя на должность, а такие отношения считаются возникшими на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Это подтверждают и чиновники (приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.10 № 428н). Зарплата директору-учредителю положена за трудовые обязанности, как и любому другому. Значит, зарплату учредителя и страховые взносы можно списать.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в Системе Главбух VIP-версии.
1.Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем
…>
Главбух советует: из буквального содержания положений статьи 255 Налогового кодекса РФ следует, что расходы на оплату труда уменьшают налогооблагаемую базу только при наличии трудовых договоров с сотрудниками. Поэтому во избежание разногласий с проверяющими оформите трудовой договор с руководителем – единственным учредителем организации.
Трудовое законодательство не запрещает заключать трудовой договор с единственным учредителем (участником, акционером). На должности генерального директора (директора, президента) единственный учредитель выполняет трудовую функцию, определенную уставом организации. Это обстоятельство позволяет заключить с ним трудовой договор на общих основаниях (ст. 56 ТК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья: Директор фирмы является ее единственным учредителем
Довод №1: без трудового договора генеральный директор не сможет получать заработную плату. Ведь ее устанавливают в трудовом договоре (ст. 135 ТКРФ). Получается, без трудового договора она не полагается. В этом случае руководитель, единолично учредивший компанию, сможет рассчитывать только на дивиденды, положенные ему как учредителю (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Но и их он будет получать не чаще чем раз в квартал и при условии, что у организации есть прибыль.
Довод №2: без трудового договора вы не сможете отразить в расходах на оплату труда заработную плату руководителю, единолично учредившему компанию. Представим ситуацию, когда директор — единственный учредитель организации — работает без трудового договора, но ему ежемесячно выплачивают вознаграждение. Эти суммы нельзя включить в расходы на оплату труда. Дело в том, что заработную плату при упрощенной системе налогообложения учитывают на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НКРФ в порядке, установленном статьей 255 НКРФ (п. 2 ст. 346.16 НКРФ).*
Суть вопроса
Заключив трудовой договор с директором, единолично учредившим компанию, вы сможете его зарплату учитывать в расходах на оплату труда при УСН.
А в статье255 НКРФ в свою очередь сказано, что в расходы на оплату труда входят любые начисления работникам, предусмотренные трудовым договором. Таким образом, для того чтобы признать выплаты генеральному директору — единственному учредителю в расходах, необходим трудовой договор.*
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2012
3.Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении
УСН
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитывайте.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.*
Признание расходов
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:*
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;*
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5.Статья: Теперь рискованно списывать зарплату директора —единственного учредителя
Руководитель компании, который является ее единственным учредителем, не может начислять зарплату самому себе. Из этого Минфин делает неожиданный вывод: зарплату директора-учредителя нельзя списать в расходы. Свою позицию чиновники высказали в письме от 17.10.14 № 03-11-11/52558 (ответ на частный запрос).
По общему правилу сторонами трудового договора являются работодатель и работник (ст. 56 ТК РФ). По мнению Роструда, стороны контракта должны быть разными (письмо от 06.03.13 № 177-6-1). Если же единственный учредитель одновременно работает директором, то стороны трудового договора совпадают, значит, трудового договора нет. И любые выплаты директору — это иные вознаграждения руководству, которые к расходам не относятся. Одновременно чиновники считают, что с выданных сумм не надо считать НДФЛ.*
Заметим, что письмо Минфина касается компаний, которые платят единый сельскохозяйственный налог, но вывод чиновники делают общий. Его можно распространить на общую систему или упрощенку. Например, кодекс прямо запрещает списывать в расходы по прибыли любые вознаграждения руководителям, кроме как по трудовому договору (п. 21 ст. 270 НК РФ).*
Мы не согласны с этими выводами. В статье 11 ТК РФ перечислены «физики», на которых не распространяется Трудовой кодекс. И директоров-учредителей среди них нет. Учредитель назначает себя на должность, а такие отношения считаются возникшими на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Это подтверждают и чиновники (приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.10 № 428н). Зарплата директору-учредителю положена за трудовые обязанности, как и любому другому. Значит, зарплату учредителя можно списать, а НДФЛ надо удерживать в общем порядке.*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 43, НОЯБРЬ 2014