Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отменить штраф за ошибки в индивидуальных сведениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 декабря 2014 120 просмотров

В организации,применяющей УСНО, доходы за минусом расходов,единственный учредитель и генеральный директор одно и тоже лицо.Можно ли включить в расходы выплату заработной платы и страховых взносов генерального директора,с которым заключен трудовой договор.

В статье 255 НКРФ сказано, что в расходы на оплату труда входят любые начисления сотрудникам, предусмотренные трудовым договором. Таким образом, для того чтобы признать выплаты генеральному директору — единственному учредителю в расходах, необходим трудовой договор. В Вашем случае он имеется.

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Но нужно учитывать, что в своем письме Минфин делает вывод: зарплату директора-учредителя нельзя списать в расходы (письмо Минфина России от17.10.14 № 03-11-11/52558).

По общему правилу сторонами трудового договора являются работодатель и сотрудник (ст. 56 ТК РФ). По мнению Роструда, стороны контракта должны быть разными (письмо от 06.03.13 № 177-6-1). Если же единственный учредитель одновременно работает директором, то стороны трудового договора совпадают, значит, трудового договора нет. И любые выплаты директору — это иные вознаграждения руководству, которые к расходам не относятся.

В статье 11 ТК РФ перечислены физические лица, на которых не распространяется ТК РФ. И директоров-учредителей среди них нет. Учредитель назначает себя на должность, а такие отношения считаются возникшими на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Это подтверждают и чиновники (приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.10 № 428н). Зарплата директору-учредителю положена за трудовые обязанности, как и любому другому. Значит, зарплату учредителя и страховые взносы можно списать.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в Системе Главбух VIP-версии.

1.Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем

<…>

Главбух советует: из буквального содержания положений статьи 255 Налогового кодекса РФ следует, что расходы на оплату труда уменьшают налогооблагаемую базу только при наличии трудовых договоров с сотрудниками. Поэтому во избежание разногласий с проверяющими оформите трудовой договор с руководителем – единственным учредителем организации.

Трудовое законодательство не запрещает заключать трудовой договор с единственным учредителем (участником, акционером). На должности генерального директора (директора, президента) единственный учредитель выполняет трудовую функцию, определенную уставом организации. Это обстоятельство позволяет заключить с ним трудовой договор на общих основаниях (ст. 56 ТК РФ).

<…>

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Статья: Директор фирмы является ее единственным учредителем

<…>

Довод №1: без трудового договора генеральный директор не сможет получать заработную плату. Ведь ее устанавливают в трудовом договоре (ст. 135 ТКРФ). Получается, без трудового договора она не полагается. В этом случае руководитель, единолично учредивший компанию, сможет рассчитывать только на дивиденды, положенные ему как учредителю (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Но и их он будет получать не чаще чем раз в квартал и при условии, что у организации есть прибыль.

Довод №2: без трудового договора вы не сможете отразить в расходах на оплату труда заработную плату руководителю, единолично учредившему компанию. Представим ситуацию, когда директор — единственный учредитель организации — работает без трудового договора, но ему ежемесячно выплачивают вознаграждение. Эти суммы нельзя включить в расходы на оплату труда. Дело в том, что заработную плату при упрощенной системе налогообложения учитывают на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НКРФ в порядке, установленном статьей 255 НКРФ (п. 2 ст. 346.16 НКРФ).*

Суть вопроса

Заключив трудовой договор с директором, единолично учредившим компанию, вы сможете его зарплату учитывать в расходах на оплату труда при УСН.

А в статье255 НКРФ в свою очередь сказано, что в расходы на оплату труда входят любые начисления работникам, предусмотренные трудовым договором. Таким образом, для того чтобы признать выплаты генеральному директору — единственному учредителю в расходах, необходим трудовой договор.*

<…>

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2012

3.Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

<…>


УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитывайте.*

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

4.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

<…>


Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.*

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:*

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;*
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Статья: Теперь рискованно списывать зарплату директора —единственного учредителя

Руководитель компании, который является ее единственным учредителем, не может начислять зарплату самому себе. Из этого Минфин делает неожиданный вывод: зарплату директора-учредителя нельзя списать в расходы. Свою позицию чиновники высказали в письме от 17.10.14 № 03-11-11/52558 (ответ на частный запрос).

По общему правилу сторонами трудового договора являются работодатель и работник (ст. 56 ТК РФ). По мнению Роструда, стороны контракта должны быть разными (письмо от 06.03.13 № 177-6-1). Если же единственный учредитель одновременно работает директором, то стороны трудового договора совпадают, значит, трудового договора нет. И любые выплаты директору — это иные вознаграждения руководству, которые к расходам не относятся. Одновременно чиновники считают, что с выданных сумм не надо считать НДФЛ.*

<…>

Заметим, что письмо Минфина касается компаний, которые платят единый сельскохозяйственный налог, но вывод чиновники делают общий. Его можно распространить на общую систему или упрощенку. Например, кодекс прямо запрещает списывать в расходы по прибыли любые вознаграждения руководителям, кроме как по трудовому договору (п. 21 ст. 270 НК РФ).*

Мы не согласны с этими выводами. В статье 11 ТК РФ перечислены «физики», на которых не распространяется Трудовой кодекс. И директоров-учредителей среди них нет. Учредитель назначает себя на должность, а такие отношения считаются возникшими на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Это подтверждают и чиновники (приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.10 № 428н). Зарплата директору-учредителю положена за трудовые обязанности, как и любому другому. Значит, зарплату учредителя можно списать, а НДФЛ надо удерживать в общем порядке.*

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 43, НОЯБРЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка