Цена приобретения векселя и другие сопутствующие расходы организации при расчете налога на прибыль при безвозмездной передаче не учитываются.
Необходимости уплаты НДС при безвозмездной передаче векселя не возникает.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица
ОСНО: безвозмездная передача
Если организация передала вексель безвозмездно, доходов у нее не возникает. Поэтому при безвозмездной передаче векселя не нужно применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ относительно контроля цены реализации на соответствие рыночной цене в данном случае (ст. 249, 280, 346.15, п. 1 ст. 346.29 НК РФ и письма Минфина России от 14 марта 2007 г. № 03-03-06/2/47 и от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194).
Цена приобретения векселя и другие сопутствующие расходы организации при расчете налога на прибыль при безвозмездной передаче не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 14 марта 2007 г. № 03-03-06/2/47).
Правила учета стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей векселя, различны в бухучете и при налогообложении (при расчете налога на прибыль). Поэтому в бухучете организации, которая применяет общий режим налогообложения, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по безвозмездной передаче векселя третьего лица. Организация применяет общую систему налогообложения
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В июне «Альфа» в обеспечение оплаты оказанных услуг получила от ООО «Производственная фирма "Мастер"» беспроцентный вексель ООО «Торговая фирма "Гермес"». Номинальная стоимость векселя – 30 000 руб. Стоимость оказанных «Альфой» услуг – 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).
В августе «Альфа» в качестве благотворительного взноса передала детскому дому вексель «Мастера». Бухгалтер «Альфы» так отразил это в учете:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. – отражена безвозмездная передача векселя.
Безвозмездная передача векселя не повлияла на расчет налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) и НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В бухучете при этом было начислено постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. (30 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за того, что в бухучете стоимость безвозмездно переданного векселя учитывается в составе расходов, а при расчете налога на прибыль – нет.
В целях расчета НДС безвозмездная передача имущества (в т. ч. такой ценной бумаги, как вексель) является реализацией, признаваемой объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако реализация ценных бумаг не облагается НДС. Следовательно, при безвозмездной передаче векселя у организации не возникает объекта налогообложения по НДС. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
12.12.2014г.
С уважением,
Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».