Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС
Налоговую базу определяйте без учета НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров):*
- при реализации имущества по решению суда (кроме имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- при реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов, скупленных ценностей и ценностей, перешедших к государству в порядке наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- при реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ)*.
Налоговые агенты, определяющие налоговую базу без учета НДС (продавцы и посредники, реализующие товары, работы, услуги), начисляют налог к уплате в бюджет либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше (подп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ)*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Рекомендация:Как начислить НДС с посреднических операций
Заказчик – иностранная организация
При продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, посредники признаются налоговыми агентами по НДС. При этом сумму НДС посредники должны начислять сверх цены объекта продажи, а не удерживать ее из дохода иностранной организации*.
Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ*.
Посредник должен начислить НДС в момент отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю или же в момент получения от него предоплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ)*. Принять к вычету начисленную сумму посредник не вправе (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
Посредник должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один нужно выставить покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж. При этом посредник, действующий от своего имени, должен выставить счет-фактуру, где продавцом назван он сам. Посредники, действующие от имени заказчика, в качестве продавца указывают иностранную организацию*.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 168 и пунктом 1статьи 169 Налогового кодекса РФ*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация:Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях
Если посредник реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права) от своего имени, то документооборот между ним, заказчиком и покупателем имеет некоторые особенности.
1. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры. Номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает свое название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП. Остальные строки заполняют в соответствии с порядком заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), содержащимся в приложениях 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Рекомендация:Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю
Реквизиты платежно-расчетных документов
Строку 5 «К платежно-расчетному документу» заполняйте:*
- при получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов (частичной оплаты). В этом случае в строке 5 нужно указать реквизиты платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную оплату) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет. В этом случае в строке 5 нужно указать номер кассового чека и дату покупки (письмо МНС России от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268).
При получении оплаты (частичной оплаты) в неденежной форме в строке 5 поставьте прочерк*.
Полностью указывать длинные номера платежных документов в строке 5 не обязательно. Например, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (скажем, 125478), в счете-фактуре можно указать лишь три последних знака (478). Для правильной идентификации платежа этого достаточно. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 сентября 2014 г. № 03-07-09/46986*.
Строка 5 не заполняется:*
- если в счет реализации покупатель (заказчик) не перечислял продавцу (исполнителю) аванс (частичную оплату) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- если аванс (частичная оплата) поступила продавцу (исполнителю) в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 30 марта 2009 г. № 03-07-09/14).
Порядок заполнения строки 5 счета-фактуры налоговыми агентами имеет некоторые особенности*.
Сведения о покупателе
В строке 6 «Покупатель» отразите полное или сокращенное наименование покупателя*. В строке 6а «Адрес» – адрес покупателя. Наименование и адрес покупателя должны соответствовать данным, указанным в его учредительных документах. В строке 6б «ИНН/КПП покупателя» укажите ИНН и КПП покупателя.
Об этом сказано в подпунктах «и»–«л» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» укажите стоимость всего количества отгружаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без НДС*. Исключением из этого правила является заполнение графы 5 при:
- реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
- реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ);
- реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
- передаче имущественных прав (п. 2–4 ст. 155 НК РФ).
В этих случаях в графе 5 указывается налоговая база, определенная в соответствии с пунктами 3, 4, 5.1 статьи 154, пунктами 2–4 статьи 155 Налогового кодекса РФ. То есть межценовая разница с учетом НДС.
Такой порядок предусмотрен подпунктом «д» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.
Графа 7 «Налоговая ставка» должна содержать информацию о ставке НДС, применяемой к отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам)*. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в графе указываются слова «без НДС». Об этом сказано в подпункте «ж» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
5. Рекомендация:Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС
Ситуация: как составить счет-фактуру посреднику, который реализует в России товары (работы, услуги) иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете. Посредник применяет специальный налоговый режим*
Составляйте счет-фактуру в общем порядке с учетом некоторых особенностей.
В рассматриваемой ситуации посредник признается налоговым агентом, который выступает в роли продавца и должен выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ, п. 16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Налоговую базу определяйте как стоимость товаров (работ, услуг) без включения в нее суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ). То есть на стоимость товаров (работ, услуг) дополнительно начисляйте НДС по ставке 18 или 10 процентов.
В строках 2, 2а и 2б укажите соответственно наименование, адрес и ИНН организации-посредника. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/92. Такие же рекомендации приводятся в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85. Несмотря на то что это письмо было выпущено в период действия постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, им можно руководствоваться и в настоящее время: новых требований применительно к рассматриваемой ситуации постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не содержит.
В строку 3 внесите запись «он же», если организация реализует товары, или поставьте прочерк, если организация выполняет работы или оказывает услуги (подп. «е» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Строку 5 заполняйте, если от покупателя была получена предварительная оплата товаров (работ, услуг). В этой строке укажите номер платежно-расчетного документа или кассового чека на выплату аванса и дату его составления. При получении аванса в неденежной форме в данной строке поставьте прочерк. Это следует из подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 5 укажите стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС (подп. «д» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В графах 7 и 8 укажите соответственно ставку налога (например, 18%) и сумму налога, рассчитанную по соответствующей ставке (подп. «ж», «з» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В графе 9 укажите стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС (подп. «и» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России