Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 декабря 2014 8 просмотров

Наше предприятие является ПОСТАВЩИКОМ продукции. Система налогообложения - ОСН, декларации по НДС, прибыли, авансовые платежи по налогу на прибыль. В декабре 2013 года мы отгрузили продукцию, оформили ТОРГ-12, счет-фактуру, сдали НД по НДС и годовую НД по прибыли. В декабре 2014 года между нами и покупателем продукции составлено и подписано Доп. соглашение о увеличении цены за поставленную в декабре прошлого года продукцию. Вопрос: 1. В каком налоговом периоде Поставщик должен отразить у себя в учете увеличение цены за отгруженную продукцию? 2. Какими документами это надо оформить? 3. Нужно ли сдавать уточненные декларации за 4 квартал 2013 г. по НДС и годовую НД по прибыли?Ответы на Ваши дополнительные вопросы:1. Основания пересчета цены - увеличение цены комплектующих, уже, соответственно, от нашего поставщика. Требование от них доплатить за комплектующие (предъявлено июль 2014 года).Право собственности на продукцию перешло к Покупателю в декабре 2013 года.2. В Основном договоре условия о возможности пересмотра цен не оговаривался.3. Оформлялись следующие первичные документы: письменное уведомление нами Покупателя о увеличении цены, само доп. соглашение, в котором указано, что увеличение цены за отгруженную продукцию связано с увеличением цены комплектующих с приложением копии требования о доплате от нашего поставщика, соответственно.Заранее спасибо.

2. Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами при изменении стоимости товаров в том числе из-за изменения цены и (или) количества этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Увеличение стоимости товара увеличивает налоговую базу того квартала, в котором составлены первичные документы на изменение стоимости (п. 10 ст. 154, ст. 163 НК РФ, подп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона № 39-ФЗ). До внесения изменений Законом № 39-ФЗ Минфин требовал сдавать уточненные декларации по НДС и доплачивать пени (см., например, письмо Минфина России от 14.05.2013 № 03-07-11/16590).
Следовательно, запись в книге продаж о корректировочном счете-фактуре, в котором стоимость возросла, – это основание для доначисления НДС в периоде согласования увеличенной цены (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

3. Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами для целей бухгалтерского и налогового учета (ст. 9 Закона 402-ФЗ и ст. 252 НК РФ). Корректировка данных прошлого налогового периода по налогу на прибыль может быть вызвана ошибкой, приводящей к занижению сумм уплаченных налогов (ст. 54 и 81 НК РФ). Минфин России проводит аналогию между ошибками в бухгалтерском и налоговом учете (письмо от 17.10.13 №03-03-06/1/43299).
В письме сказано, если документы содержат новую информацию, которая в периоде совершения сделки была недоступна (п. 2 ПБУ 22/2010) этот факт ошибкой не считается. Раз информация стала доступна только в текущем периоде в Вашем случае на основании дополнительного соглашения, то именно в этом периоде необходимо учесть операцию.
Дебет 62 Кредит 90
– отражено увеличение стоимости за отгрузку 2013 года;


Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Для целей налогового учета дополнительные доходы увеличивают базу текущего периода.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

Продавец: увеличение стоимости

При увеличении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Для этого он, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа продавец доначисляет НДС с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены.* Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Составив положительный корректировочный счет-фактуру, продавец регистрирует его в своей книге продаж. Делают это в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочного счета-фактуры. Это следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

При повторном увеличении стоимости продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первоначального корректировочного счета-фактуры и новыми. Повторный положительный корректировочный счет-фактуру регистрируют в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге продаж не аннулируют. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5306.

Запись в книге продаж о корректировочном счете-фактуре, в котором стоимость возросла, – это основание для доначисления НДС (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример отражения коммерческой организацией-продавцом увеличения цены товара в бухучете и книге продаж*

Продавец – ООО «Торговая фирма "Гермес"» и покупатель – ЗАО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб.
Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).

Отгрузка в сентябре.

Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе»:
27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%).

Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

23 октября руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило увеличить стоимость поставленной негазированной воды.

Увеличенная цена одной бутылки:
21,24 руб. (в т. ч. НДС – 3,24 руб.).

Общая стоимость партии негазированной воды:
212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.).

В октябре «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру.*

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В сентябре:*

Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа партии негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.

В октябре:

Дебет 62 Кредит 90
– 35 400 руб. – отражено увеличение стоимости продажи партии негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – доначислен НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге продажза IV квартал.*

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка