Согласно пункту 1 статьи 343.1 НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном статьей 343.1 НК РФ, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения с учетом утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 № 455 Перечня видов расходов.
Пунктом 5 ст. 343.1 НК РФ установлено, что в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля:
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Согласно вышеизложенному, налогоплательщик может по своему выбору либо уменьшить начисленную по добытому углю сумму НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (налоговый вычет), либо учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль.
При этом в случае, если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в установленном порядке, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены.
Налоговый вычет следует применять в том налоговом периоде, по итогам которого исчисляется НДПИ. Таким образом, при исчислении НДПИ за конкретный налоговый период в налоговом вычете следует учитывать расходы на обеспечение безопасных условий труда, произведенные в этом же налоговом периоде. Суммы расходов, превышающие предельный для налогового периода уровень налогового вычета, учитываются в течение последующих 36 налоговых периодов (письмо Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-06-06-01/19).
По разъяснению Минфина России от 07.09.2011 № 03-06-06-01/21, налоговый вычет закрепляется в учетной политике в отношении либо всех, либо отдельных видов расходов, предусмотренных Перечнем видов расходов. При этом в силу статей 343 и 343.1 НК РФ налогоплательщик вправе установить в учетной политике отдельный перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, по каждому участку недр. Следовательно, общество имеет право учитывать расходы на приобретение ОС по другом участку недр и перенести часть расходов неучтенных по первому участку недр при его закрытии.
Обоснование данной позиции приведено ниже в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Письмо Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-06-06-01/19
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений ст. 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
В соответствии со ст. 343.1 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля, исчисленную за налоговый период, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Налогоплательщики, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма НДПИ, могут учитывать указанные расходы начиная с того налогового периода, когда у них возникает обязанность по исчислению налога.
При этом в случае, если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в установленном порядке, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены.
Исходя из изложенного налоговый вычет следует применять в том налоговом периоде, по итогам которого исчисляется НДПИ.
Таким образом, при исчислении НДПИ за конкретный налоговый период в налоговом вычете следует учитывать расходы на обеспечение безопасных условий труда, произведенные в этом же налоговом периоде. Суммы расходов, превышающие предельный для налогового периода уровень налогового вычета, учитываются в течение последующих 36 налоговых периодов*.
2. письмо Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-06-06-01/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений ст. 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.
В соответствии с п. 6 ст. 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываются при определении налогового вычета и устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.
Налоговый вычет закрепляется в учетной политике в отношении либо всех, либо отдельных видов расходов, предусмотренных Перечнем видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 № 455.
При этом в силу ст. ст. 343 и 343.1 Кодекса налогоплательщик вправе установить в учетной политике отдельный перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, по каждому участку недр.*
25.07.2014 г.
С уважением,
Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».